ВАХТА: ОСОБЕННОСТИ ТРУДОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ (1 ЧАСТЬ)
ВАХТА: ОСОБЕННОСТИ ТРУДОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ (2 ЧАСТЬ)
Оплата проезда к месту работы (вахты) и обратно
Согласно нормам трудового законодательства, за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций, работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка) (ч.8 ст.302 ТК РФ).
Доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения компании или от пункта сбора (устанавливается администрацией предприятия) до места работы и обратно (п.2.5 Положения о вахте).
Фактический путь работника-вахтовика состоит из двух отрезков: от места его жительства до пункта сбора и от пункта сбора до самого производственного объекта.
Налоговый учет расходов на проезд
В соответствии с пп.12.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами (Письмо Минфина РФ от 19.07.2016 г. №03-04-06/42359).
Такие расходы относятся не к расходам на оплату труда, а к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 г. №16954/13).
Спорные вопросы возникают в части возникновения объекта налогообложения НДФЛ
Финансисты соглашаются только с тем, что не подлежит обложению НДФЛ оплата компанией стоимости доставки работников от пункта сбора (отраженного в положениях трудового договора с работником) до места выполнения работ (Письма Минфина РФ от 08.12.2011 г. №03-04-06/6-342, от 02.02.2010 г. №03-04-06/68).
Однако, по мнению контролирующих органов, оплата доставки работников от места их жительства до пункта сбора или до места выполнения работ и обратно, произведенная за счет средств работодателя, признается доходом, полученным работником в натуральной форме и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке на основании пп.1 п.2 ст.211 НК РФ (Письма Минфина РФ от 26.02.2013 г. №03-04-06/5379, от 30.06.2011 г. №03-03-06/1/384, УФНС по г. Москве от 29.05.2008 г. №21-11/052059@).
Но суды не разделают такой подход.
НАПРИМЕР
Так, в одном из споров рассматривалась следующая ситуация: коллективным договором компании предусмотрено, что «проезд работников до места работы (вахты) и обратно компенсируется в размере произведенных затрат от места сбора. Местом сбора признается место постоянного жительства (место постоянной прописки) работника». Работники, приезжающие на вахту, самостоятельно приобретали билеты на проезд общественным транспортом от места своего жительства (место сбора) до места выполнения работ и обратно. Затем, на основании составленных работниками авансовых отчетов, компания компенсировала им понесенные затраты в размере, равной стоимости проездных документов (железнодорожные билеты, автобусные билеты междугороднего сообщения и другие подтверждающие документы).
По мнению налоговой инспекция, подобные выплаты не являются компенсационными, поскольку следуя от места жительства до места работы (вахты) работник не выполняет трудовые функции, не участвует в производственном процессе. В связи с чем, у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Однако судьи не согласились с доводами инспекции, отметив, что указанное не опровергает законность квалификации выплат в качестве компенсации в смысле ст.164 ТК РФ, поскольку непосредственного исполнения трудовых обязанностей в пути для признания выплат компенсациями не требуется. А установленный компанией порядок доставки работников (самостоятельное прибытие с последующим возмещением фактически понесенных затрат) соответствует законодательству, направлен на организацию работы вахтовым методом, осуществляется в интересах компании, направлен на обеспечение производственной деятельности на ее объектах.
Указанная позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 г. №16954/13.
По общему правилу (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ - с 1 января 2017 г., пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ - до 1 января 2017 г.) не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Аналогичная норма действует и в части страховых взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (пп.2 п.1 ст.20.2 Закона №125-ФЗ).
НАПРИМЕР
Так в одном из споров, компания оплачивала один раз в год работникам-вахтовикам, проживающим за пределами города, где находился пункт сбора, проезд от места жительства, указанного в паспорте, к месту работы и обратно. Такая обязанность была установлена коллективным договором.
Работодателем компенсировалась работнику стоимость проезда от места жительства, указанного в паспорте работника, к месту сбора (месту нахождения центрального офиса) и обратно кратчайшим путем. А иностранным гражданам (в статье «Вахта: особенности трудового регулирования (1 часть)» мы отмечали, что временно пребывающий иностранец имеет право на работу на вахте лишь в пределах того субъекта РФ, на территории которого ему выдано разрешение на работу, а временно проживающий иностранец – того субъекта, в котором ему разрешено временное проживание. А в отношении постоянно проживающих иностранцев никаких ограничений не установлено) производится компенсация расходов по проезду от таможенной границы РФ до места сбора и обратно.
Согласно условиям коллективного договора компании, возмещение стоимости проезда от места жительства к месту сбора и обратно производится, если работник отработал на производственных участках не менее 183 дней. При отработке не менее 90 дней возмещению подлежит 50% стоимости проезда (в одну сторону). При отработке менее 90 дней проезд не оплачивается.
Проблема (как и в случае вышеприведенного налогового спора по НДФЛ), заключалась в том, что компания считала возмещение выплат в виде стоимости проезда работников от места жительства, указанного в паспорте, а не от места нахождения предприятия (г. Хабаровск), так как пункт сбора в установленном порядке работодателем не определен, к месту нахождения офиса (г. Хабаровск) и обратно, компенсационными выплатами, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
Компания проиграла спор с ПФР в трех инстанциях. Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 г. №16954/13 решение АС Дальневосточного округа от 09.08.2013 г. №А73-13807/2012 было отменено.
Высшие судьи отметили, что ст.313 ТК РФ предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
При этом дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут предусматриваться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов РФ, органов местного самоуправления и работодателей.
И если дополнительные гарантии и компенсации установлены в соответствии со ст.313 ТК РФ, например, коллективным договором, то они в силу ст.8 ТК РФ становятся обязательными к применению наряду с государственными (федеральными) гарантиями и компенсациями.
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Обеспечение работников-вахтовиков жильем
Еще один вид расходов, который несет работодатель – это расходы на проживание работников, привлекаемых к работе вахтовым методом. Работники-вахтовики в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях (абз.3 ст.297 ТК РФ).
Налоговый учет расходов на содержание и обслуживание вахтовых поселков
Расходы на содержание вахтового городка (поселка), включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, относятся к прочим расходам, которые для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб (пп.32 п.1 ст.264 НК РФ).
Если такие нормативы не утверждены, компания вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным выше органам, либо в размере фактических затрат налогоплательщика (Письма Минфина РФ от 03.09.2012 г. №03-03-06/1/460, от 10.09.2010 г. №03-03-06/1/583, УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2009 г. №16-15/071480.2 и №16-15/071475).
Работодатель может арендовать жилье для своих работников. В этом случае арендная плата за пользование зданиями и сооружениями, предназначенными для обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ, учитывается в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина РФ от 30.09.2012 г. №03-03-06/1/460, от 02.09.2011 г. №03-04-06/0-197, от 30.06.2011 г. №03-03-06/1/384).
В части налогообложения стоимости проживания работников НДФЛ и страховыми взносами никаких особенностей нет.
Оплата работодателем проживания сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная в ст.297 ТК РФ, аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, чья работа связана со служебными командировками и поездками, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина РФ от 19.07.2016 г. №03-04-06/42359, от 30.06.2014 г. №03-04-06/31365, от 11.03.2010 г. №03-04-06/6-29, УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2009 г. №16-15/071475).
АБОНЕНТСКОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
Стоимость проживания работников-вахтовиков не облагается страховыми взносами (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ - с 1 января 2017 г., пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ - до 1 января 2017 г.), в т.ч. и страховыми взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (пп.2 п.1 ст.20.2 Закона №125-ФЗ).
Дополнительные гарантии при сокращении работников-вахтовиков
А есть ли у работников-вахтовиков особые льготы при увольнении по сокращению штатов? Обратимся к положениям ст.318 ТК РФ.
Работнику, увольняемому из компании, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ее ликвидацией (п.1 ч.1 ст.81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ), выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. За сокращенным работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Может ли работник-вахтовик претендовать на сохранение среднего заработка в исключительных случаях?
В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утв. Президиумом ВC РФ 26.02.2014 г., высшие судьи отметили, что в подобных ситуациях, с учетом ограниченных возможностей трудоустройства в этих районах и местностях по сравнению с иными территориями страны работникам гарантирован более длительный максимальный период (в течение четвертого, пятого и шестого месяцев) сохранения среднего месячного заработка на время поиска работы. То есть речь идет о трудоустройстве высвобождаемых работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
На практике это означает, что если работник постоянно проживает в местности, которая не относится к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Перечень приведен в Постановлении Совета Министров СССР от 10.11.1967 г. №1029), а приезжает туда на работу только вахтовым методом, дополнительные гарантии в части полугодичного периода сохранения среднего заработка (ст.318 ТК РФ) не распространяются.
Как отмечают судьи, сохранение в подобных ситуациях работнику среднего заработка на время поиска подходящей работы по месту постоянного проживания в местностях, не относящихся к районам Крайнего Севера «…не имеет цели привлечения трудовых ресурсов в районы Севера, также не имеет разумного, в том числе социально-экономического, оправдания и свидетельствует о признаках дискриминации в сфере труда на стадии трудоустройства по отношению к прочим жителям, обратившимся в орган занятости населения с целью получить содействие в трудоустройстве» (Постановление Президиума ВС Республики Мордовия от 30.10.2014 г. №44-г-30, Решения Отрадненского суда Самарской области от 24.10.2016 г. №2-1250/2016, Советского районного суда Саратовской области от 23.08.2016 г. №2А-316/2016, Ленинского районного суда г.Астрахани от 15.07.2016 г. №2А-2765/2016).
СОСТАВЛЕНИЕ ДОГОВОРОВ
ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ ДЛЯ ВАХТОВИКОВ (1 ЧАСТЬ)
ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ ДЛЯ ВАХТОВИКОВ (2 ЧАСТЬ)
