Восстановление ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется в случаях:
-
выбытия материальных ценностей по любым основаниям;
-
увеличения рыночной стоимости материальных ценностей (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).
Поскольку величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей является оценочным значением, то величина резерва может быть изменена (п.2 ПБУ 21/2008). Так, в периоде списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.
ПРИМЕР №3
Организация в декабре 2015 г. имела на складе 150 м ткани, приобретенные по цене 50 рублей за 1 м. В связи с изменением конъюнктуры рынка, рыночная цена ткани составила 40 рублей за 1 м.
Исходя из оценочного значения, был сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумму 1 500 рублей.
В феврале 2016 г. на производство продукции было отпущено 100 м ткани по фактической себестоимости 50 рублей за 1 м. Таким образом, произошло изменение оценочного значения, которое подлежит отражению в доходах организации в данном отчетном периоде.
Создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, в рублях |
|
В декабре 2015 г. |
|||
|
Cформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей |
91-2 |
14-10 |
1 500 |
|
Отражено постоянное налоговое обязательство Расчет: 1 500 рублей х 20% |
99 |
68-2 |
300 |
|
В феврале 2016 г.: |
|||
|
Отпущена ткань на производство готовых изделий |
20 |
10 |
5 000 |
|
Отражено изменение оценочного значения (в сумме резерва под снижение стоимости материальных ценностей) |
14-10 |
91-1 |
1 000 |
|
Отражен постоянный налоговый актив Расчет: 1 000 рублей х 20% |
68-2 |
99 |
200 |
Таким образом, сумма резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов после проведенной операции составит 500 рублей (кредитовое сальдо по счету 14-10 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).
Поскольку бухгалтерские стандарты не содержат указаний в части периодичностью проведения анализа состояния рыночных цен на материальные ценности, под которые создан резерв, частоту проверки на обесценение необходимо прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Формулировки учетной политики в части создания резерва
Приведем фрагмент учетной политики для целей бухгалтерского учета в части порядка создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
1. Процедура формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заключается в следующем.
На основании ведомости остатков материальных ценностей в разрезе номенклатуры на конец каждого отчетного периода (квартала) службами организации по принадлежности проводится тест на обесценение в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
2. Тест на обесценение стоимости проводится по позициям номенклатуры запасов, полуфабрикатов, готовой продукции, если балансовая стоимость каждой позиции на каждую отчетную дату превышает 200 тыс.рублей.
3. Для определения рыночной стоимости материальных ценностей используются следующие источники информации:
-
цены приобретения аналогичных ценностей по последним поставкам (договоры, прайс-листы поставщиков);
-
средневзвешенная цена поставщиков в регионе (в части материальных ценностей, по которым отсутствуют данные о последней цене закупа);
-
последняя по времени составления ресурсная калькуляция на аналогичные изделия (для материалов собственного изготовления (запчастей)).
По неликвидным запасам планово-экономическим отделом определяется стоимость возможной реализации и стоимость возможного использования материальных ценностей после ликвидации запасов (металлолома, запасных частей и т.п.).
Если для реализации материальных ценностей необходимы дополнительные расходы на предпродажную подготовку, определенная рыночная стоимость уменьшается на предполагаемую величину таких расходов.
5. Расходы в виде суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей и доходы в виде суммы восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей квалифицируются как постоянные разницы для целей ПБУ 18/02, которые приводят к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (при формировании резерва под снижение стоимости материальных ценностей) или постоянного налогового актива (при восстановлении суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей).
Отражение резерва в бухгалтерской отчетности
Остатки резерва под снижение стоимости материальных ценностей, в бухгалтерском балансе организации отдельно не отражаются. На величину резерву (сальдо по счету 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей») корректируются соответствующие показатели материальных ценностей. Сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» уменьшает показатели по строке 1210 «Запасы» баланса.
Кроме того, информация о резерве под снижение стоимости материальных ценностей отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы» и по строке 2350 «Прочие расходы».
Следует отметить, что если сведения, касающиеся формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей, являются существенными, то в отчете о финансовых результатах вводятся дополнительные строки (Приказ Минфина от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности»).
В соответствии с п. 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за соответствующий год должна быть раскрыта информация о созданном резерве под снижение стоимости материальных ценностей.
