В новой статье мы расскажем, почему Федеральная налоговая служба проводит налоговую амнистию, кто подпадает под критерии и как открывать несколько компаний без нарушения закона.
Об амнистии
Налоговая амнистия — масштабное прощение задолженностей по налогам. Исключительно политико-правовое решение, когда взыскание недоимок и применение санкций ударит по налогоплательщикам сильнее, чем нужно.
Проводили амнистию и в 1993 по Указу Президента РФ от 27.10.1993 № 1773, и в 2017 году признавали безнадежными ряд недоимок, но уже на основании Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ. Категории субъектов, налоги и сроки всегда разные.С 2025 и по 2026 действует налоговая амнистия на дробление бизнеса. Президент в феврале 2024 обратился к Федеральному Собранию и поручил придумать такую амнистию и критерии для маленьких компаний.
Она распространяется на тех, кто добровольно отказывается от дробления бизнеса. Если сами отказались с 1 января 2025, то недоимки простят сразу за 3 года (2022-2024). А вот если выездная налоговая проверка за 2022-2024 прошла в 2025/2026 и выявила нарушения, и только тогда налогоплательщик отказался от схемы, то недоимку простят только за 2022-2023 (статья 6). То есть за 2024 год придется заплатить.
Определение дробления
До 2024 года ФНС и суды выпускали ряд актов с описанием критериев, методические рекомендации и общие принципы, например Письма ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984, от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ и от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.Общий принцип таков: злоупотребление налоговыми преимуществами запрещено (статья 54.1 Налогового Кодекса). Их специально для малого бизнеса и установили, чтобы те смогли справляться с налоговой нагрузкой и расти.
Конституционный суд признает, что налогоплательщики сами выбирают, какую учетную политику вести и какие льготы использовать в соответствии с принципом диспозитивности (Определение Конституционного Суда № 1140-О от 04.07.2017). Однако тут же добавил, что такая диспозитивность не оправдывает занижение налоговой базы (статья 54.1 Налогового Кодекса).
Но была неразбериха: бизнес отчаянно защищался, ссылаясь, что нет таких терминов в законе.
Потому и ввели точное определение — когда деятельность разделяют между формально самостоятельными ИП или компаниями, но контролируют эту деятельность все равно те же самые люди, и ни за чем, кроме как для занижения налоговой базы, это не нужно (статья 6 Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Критерии дробления
Ярчайший признак — применение спецрежимов и уменьшение налоговых обязательств.Многие критерии перекочевали из практики и все равно меняются. Бизнес оформляет отдельные юрлица в группах и холдингах на родственников. Другие перемещают сотрудников в штат чужой компании, чтобы не превысить лимит по численности на УСН или патенте, а те все равно выполняют ту же работу. Или кто-то один из схемы покрывает расходы сразу на всех, например, на инфраструктуру или продвижение.
Яркие признаки — когда несколько компаний или ИП используют одни и те же IP-адреса, сайты и даже торговые точки. Сдают в аренду и субаренду одной недвижимости сразу вороху предприятий, чтобы разделить выручку по разным субъектам и потокам.
Очевидно, что если компании в «группе» не несут обязательных для деятельности расходов, то что-то не так.
И это не мелочи: часто бизнесы с миллиардными оборотами в итоге платили налоги по своей схеме, в сотни раз занижая налоговую базу.Можно ли разделять бизнес?
Разделять бизнес — нормально. Крупные холдинги потому и существуют. У многих компаний есть отдельные дочерние предприятия или филиалы, которые законно берут на себя часть операций. Есть и франчайзинг.
Ключевое отличие — в цели. Если две маленькие компании занимаются разными операциями, например, одна производит металлические запчасти, а другая полностью берет оптовую поставку, это не дробление.
А вот сеть розничных магазинов в пару десятков ИП на патенте или УСН, у которой при этом одни и те же контролирующие лица и обороты в сотни миллионов, это не малый бизнес. Они занимают нишу, пользуются льготами, но при этом конкурировать с ними по-настоящему маленькие участники не смогут.
ФНС обязана доказать дробление, и критерии могут применить умозрительно. Проблема остро строит для франчайзинга: вся его идея в том, что независимые субъекты работают под одним товарным знаком, разделяя общую репутацию бренда. Тем не менее, защититься можно, если доказать независимость субъектов: раздельный бюджет, счета, персонал, бухучет (Дело № А06-8005/2018). Можно еще и предоставить историю товарного знака: любая передача прав на них регистрируется в ФИПС.
