Может ли организация перечислять платежи по патенту за работника? Какие нужны подтверждающие документы для уменьшения удерживаемого НДФЛ? В каком порядке нужно возмещать НДФЛ по иностранцам на патенте?
Может ли работодатель перечислять стоимость патента за мигранта
Любая компания, ИП или физическое лицо могут перечислять в бюджет налоги за налогоплательщиков. В данном случае – мигрантов, поскольку они являются плательщиками НДФЛ (абз.4 п.1 ст.45 НК).
Платежи по патенту оплачиваются отдельно от ЕНП на специальный КБК (п.3.2, 3.3 Правил, утв. постановлением Правительства от 22.12.2012 г. №1376).
Возможны 2 варианта оплаты:
- Работодатель перечисляет за мигранта фиксированные авансовые платежи по НДФЛ и впоследствии удерживает стоимость патента из его зарплаты.
При таком варианте у иностранца не возникает никакой экономической выгоды и, следовательно, НДФЛ с дохода сотрудника.
Между организацией и иностранцем заключается соглашение, в котором работник подтверждает добровольное согласие на удержание из его зарплаты стоимости патента.
Работодатель может оплатить патент как за несколько месяцев вперед, так и ежемесячно оплачивать фиксированные платежи по НДФЛ.
В бухгалтерском и налоговом учете работодателя не возникает ни доходов, ни расходов.
- Работодатель перечисляет за мигранта фиксированные авансовые платежи по НДФЛ и не удерживает стоимость патента из его зарплаты.
Организация может оплатить как часть фиксированных платежей по НДФЛ, так и всю сумму по патенту.
Расходы работодателя на уплату патента за иностранного работника не признаются в налоговом учете (ст.270 НК). У самого работника возникает доход в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ (ст. 211 НК, письма Минфина от 24.03.2022 г. №03-04-05/23474, от 20.03.2019 г. №03-04-07/18414).
При этом ставка НДФЛ для дохода составляет 30%, поскольку такой доход не признается доходом от трудовой деятельности по патенту.
Работодатель как налоговый агент обязан удержать налог из любых причитающихся иностранцу выплат и перечислить в бюджет (ст. 226 НК).
Какие нужны документы для зачета НДФЛ
Независимо от варианта оплаты патента – за счет собственных средств работодателя либо самого мигранта, порядок зачета уплаченного НДФЛ является одинаковым.
Для того чтобы с начисленной зарплаты уменьшать стоимость НДФЛ на сумму авансовых платежей, работодателю нужны документы:
- заявление иностранца;
Законодательно утвержденной формы заявления нет. Работодателю целесообразно подготовить шаблон такого заявления.
Примерная формулировка заявления выглядит так:
Прошу уменьшить сумму НДФЛ, которая удерживается из моего дохода, на сумму уплаченного фиксированного авансового платежа по патенту в размере _____ рублей.
- документы, которые подтверждают уплату фиксированного платежа по НДФЛ;
К заявлению иностранец должен приложить копии квитанций.
- уведомление, полученное от налоговиков, о том, что организация имеет право уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного платежа.
Для получения такого уведомления работодатель должен обратиться к налоговикам с заявлением по установленной форме (приказ ФНС от 13.11.2015 г. №ММВ-7-11/512).
Если работодатель обратится за уведомлением в декабре 2026 года, а налоговики его оформили в январе 2027 года, то у организации возникает обязанность пересчета НДФЛ за истекший год и возврата излишне удержанной суммы (письмо ФНС от 10.03.2016 г. №БС-4-11/3920).
Как проводить зачет НДФЛ при оплате патента, относящегося к разным налоговым периодам
Срок действия патента может начаться в одном календарном году, а закончится в другом.
Работодатель или сам мигрант могут оплатить в одном году всю стоимость патента.
Например, в 2026 году оплатить всю стоимость патента, который выдан на срок с 1 сентября 2026 г. по 31 марта 2027 года.
В 2027 году НДФЛ, который будет удержан с дохода мигранта, работодатель сможет уменьшить на платежи по патенту, приходящиеся на январь-март 2027 года.
В 2026 году эту часть платежа, приходящуюся на 2027 год, брать в расчет нельзя.
Практические примеры зачета НДФЛ
I вариант. Размер фиксированного платежа по патенту больше НДФЛ, исчисленной с зарплаты.
Сумма оплаченного патента в г. Москве за 4 месяца составила 10 тыс. рублей х 4 = 40 тыс. рублей (Закон г. Москвы от 26.11.2014 г. №55). Патент выдан с 1 июля 2026 года по 31 октября 2026 года.
Мигрант ежемесячно перечисляет фиксированные взносы – по 10 тыс. рублей.
Зарплата иностранца - 70 тыс. рублей.
Ставка НДФЛ – 13% (п.3 ст.224 НК).
Сумма НДФЛ составила:
- за июль 2026 года – 9,1 тыс. рублей;
70 тыс. рублей х 13% = 9,1 тыс. рублей.
Сумма исчисленного НДФЛ меньше уплаченного фиксированного авансового платежа за месяц:
10 тыс. рублей – 9,1 тыс. рублей = 900 рублей.
Работник за июль 2026 г. «на руки» получит 70 тыс. рублей.
Оставшаяся сумма авансовых платежей не «сгорит», а будет учтена при расчете НДФЛ в последующие месяцы.
Итого за июль - октябрь 2026 г. сумма начисленного НДФЛ составит:
70 тыс. рублей х 4 мес. х 13% = 36 400 рублей.
Полученная разница 3,6 тыс. рублей: 40 тыс. рублей – 36,4 тыс. рублей не считается излишне оплаченной, и работодатель ее не возвращает (п.7 ст.227.1 НК).
II вариант. Размер фиксированного платежа по патенту меньше НДФЛ, исчисленной с зарплаты.
Сумма оплаченного патента в Ленинградской области за 4 месяца 2026 года составила 8 тыс. рублей х 4 = 32 тыс. рублей (Закон Ленинградской области от 26.11.2025 г. №145-оз).
Заработная плата иностранца с 1 июля 2026 года по 31 октября 2026 года составила:
70 тыс. рублей х 4 = 280 тыс. рублей.
Сумма НДФЛ:
280 тыс. рублей х 13% = 36,4 тыс. рублей.
Сумма исчисленного НДФЛ больше уплаченного фиксированного авансового платежа:
36,4 тыс. рублей – 32 тыс. рублей = 4,4 тыс. рублей.
Поэтому работодатель удержит эту сумму с иностранца.
