Доверь свой бизнес
профессионалам

Формируем учетную политику на 2019 год (2 часть)

Рассмотрим основные моменты в части налогообложения, которые могут быть внесены в учетную политику для налогового учета. 

УСЛУГИ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основные направления учетной политики в части НДС

1) Компаниям дано право выставления единого (сводного) счета-фактуры 1 раз в месяц. На такую поблажку могут рассчитывать компании в случае ежедневных поставок товаров в адрес одного и того же покупателя (письмо Минфина РФ от 13.09.2018 г. №03-07-11/65642).

2) Компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС. 

Учетная политика Учетная политика

А нужно ли прописывать сделанный компанией выбор в пользу отказа от нулевой ставки в учетной политике для целей налогообложения?

В данной ситуации компания воспользовалось правом выбора, предоставленного п.7 ст.164 НК РФ. Поэтому фрагмент учетной политики может выглядеть так:

«…при экспорте товаров (выполнении работ, оказании связанных с экспортом услуг) ставка НДС в размере 0 процентов не применяется».

3) Утверждение методики раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Напомним, что раздельный учет «входного» НДС необходим компаниям:

  • при осуществлении и операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от уплаты НДС (ст.145 НК РФ, ст.149 НК РФ); 

Договорная работа Договорная работа

И если до 01.01.2018 г. компания могла документально подтвердить обстоятельства, освобождающие его согласно абз.9 п.4 ст.170 НК РФ (в «старой» редакции) от обязанности по ведению раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций и по восстановлению НДС в соответствующей пропорции (Определение ВС РФ от 19.03.2018 г. №309-КГ18-828), то с 1 января 2018 г. пятипроцентный барьер не действует и раздельный учет обязателен.

  • при совмещении общего режима и ЕНВД;

  • при совмещении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ЕНВД (для правильного расчета суммы НДС, подлежащему включению в состав расходов при применении УСН);

  • при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как на внутреннем рынке, так и на экспорт;

При этом порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

  • при передаче товаров (работ, услуг), которая не признается объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ (например, операции по реализации земельных участков).

И если компанией не организован раздельный учет подобных операций, то компания не вправе заявлять налоговые вычеты по НДС (п.4 ст.170 НК РФ, письмо Минфина от 03.12.2014 г. №03-07-11/61862, Постановления АС Уральского округа от 15.06.2017 г. №А76-7964/2016, Северо-Западного округа от 25.02.2016 г. №А56-72196/2013).

При расчете пропорции для раздельного учета НДС компания должна учитывать все доходы, а не только выручку от реализации товаров, работ, услуг (Определение ВС РФ от 27.04.2017 г. №305-КГ17-4013).

Выбранную методику раздельного учета нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2010 г. №16-15/25433, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2017 г. №А58-5208/2016).  

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Важно!
При разработке методики раздельного учета налогоплательщик должен учитывать особенности своей деятельности (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2018 г. №А32-9385/2017). В учетной политике, например, прописывают, что для организации раздельного учета НДС компанией открываются отдельные субсчета к синтетическим счетам первого порядка. 

3.pngОсновные направления учетной политики в части налога на прибыль

В Учетной политике компании не следует прописывать порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни, активов и т.д., не осуществляемых (не используемых) ею.

1) Компании должны закрепить право применения повышающего коэффициента (ст.259.3 НК РФ).

Начиная с 1 января 2019 г. расширен перечень имущества, которое можно амортизировать с применением повышающего коэффициента не более 2. Речь идет об основных средствах, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, по перечню, утвержденному Правительством РФ (пп.5 п.1 ст.259.3 НК РФ).

Если компания решит использовать меньший коэффициент, то его размер нужно обязательно отразить в учетной политике (п.4 ст.259.3 НК РФ). 

ФОРМИРУЕМ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ НА 2019 ГОД (1 ЧАСТЬ)

2) Компания должна отразить метод и порядок начисления амортизации.

Например, применение амортизационной премии в отношении основных средств (п.9 ст.258 НК РФ, п.4 ст.259 НК РФ) и метод амортизации. При линейном методе размер отчислений у компании будет одинаковым в течение всего периода (п.2 ст. 259.1 НК РФ).

При этом компании следует иметь в виду, что после перехода на нелинейный метод его нужно применять в течение пяти лет. И наоборот - после перехода на линейный метод амортизации вернуться на нелинейный можно только со следующего периода (абз.4 п.1 ст.259 НК РФ, письмо Минфина РФ от 23.08.2018 г. №03-03-06/1/60051). 

РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Аудит Аудит

3) Перечень прямых и косвенных расходов.

Право определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должно быть реализовано в соответствующих разделах учетной политики (ст.318 НК РФ). А выбор состава прямых расходов должен быть экономически обоснован, увязан со спецификой производства и технологическими процессами (постановления АС Московского округа от 05.06.2017 г. №А40-136716/2016, от 05.05.2017 г. №А75-8320/2016).

4) Методика распределения расходов, если компания совмещает основной режим налогообложения и спецрежим (например, ЕНВД), применяет разные ставки по налогу на прибыль.

При отсутствии утвержденной методики, налоговики самостоятельно распределит расходы расчетным путем между видами деятельности. Такое право ей дано пп.7 п.1 ст.31 НК РФ и подтверждается судебной практикой (постановление АС Волго-Вятского округа от 11.05.2018 г. №А28-15102/2016). 

УТВЕРЖДЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Например, компания ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибылей и убытков:

  • по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток принимается для целей налогообложения;

  • по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток не принимается для целей налогообложения;

  • от реализации амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам).

5) Создание резервов.

Например, компания принимает решение формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет согласно статье 324.1 НК РФ. Расходы по созданию резерва включаются в состав расходов на оплату труда (п.2 ст.324.1 НК РФ) и признаются в налоговом учете ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Важно!
Если учетной политикой для целей налогового учета предусмотрено создание резерва на оплату отпусков работников, а по факту компания их не создает, то налоговики могут не признать отраженные в текущих расходах затраты на выплату отпускных (п.2 Письма Минфина РФ от 01.04.2013 г. №03-03-06/2/10401). Аналогично и в отношении порядка определения срока полезного использования основного средства (постановление АС Уральского округа от 14.12.2015 г. №А47-12935/2014). 
 
ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

6) Учет отдельных операций.

Компаниям следует скорректировать порядок учета некоторых расходов, по которым изменился порядок признания в 2019 г. (если они имели место ранее и были прописаны в учетной политике).

Так, с 1 января 2019 г. при расчете налога на прибыль компания вправе учитывать в составе расходов всю сумму платы, рассчитанную по итогам отчетного (налогового) периода в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, в полном объеме.

Ранее сумма платы, на которую в отчетном (налоговом) периоде был уменьшен транспортный налог в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ, не учитывалась при расчете налога на прибыль (п.48.21 ст.270 НК РФ). 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

36.pngОсновные направления учетной политики в части налога на имущество

Налог на имущество устанавливается 30 главой НК РФ законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с главой 30 НК РФ, законами субъектов РФ.

1) Порядок учета имущества в случае его одновременного использования для различных видов деятельности (например, при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД).

В том случае, если компания осуществляет наряду с основной деятельностью, по которой уплачивается налог на прибыль операции, облагаемые ЕНВД, то ей необходимо организовать раздельный учет имущества. Ведь налогом на имущество не облагается имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ). 

Материалы по теме Материалы по теме

В данном разделе учетной политики компания прописывает перечень имущества, которое используется:

  • только для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, и не будет облагаться налогом на имущество (например, определенное оборудование);

  • только для ведения деятельности, подлежащей обложению налогом на прибыль, и будет облагаться налогом на имущество;

  • одновременно используется для ведения деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Ведение раздельного учета организуется путем открытия соответствующих субсчетов к счету 01 «Основные средства» и к счету 02 «Амортизация основных средств».

2) Право компании применять федеральную льготу по налогу на имущество (п.9 ст.2 Федерального закона №373-ФЗ от 30.10.2018 г.).

Перечень таких компаний с 1 января 2019 г. расширен. Например, применять льготу вправе компании, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом №216-ФЗ от 29.07.2017 г., – в целом по их имуществу. 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОБРАЗЕЦ

Кроме того, с 1 января 2019 г. объектом налогообложения является только недвижимое имущество. Соответственно, в общем случае отчетность представляется по месту нахождения имущества (п.1 ст.374 НК РФ, п.1 ст.386 НК РФ).

И если у компании был прописан «старый» объект налогообложения, то нужно скорректировать этот раздел учетной политики.

Ранее льготу в части движимого имущества нельзя было применить в отношении взаимозависимых компаний (п.25 ст.381 НК РФ). Тем не менее, если целью получения имущества от взаимозависимого лица не являлось занижение налоговых обязательств, то компания вправе воспользоваться льготой (Определение ВС РФ от 16.10.2018 г. №310-КГ18-8658).

Мы в соцсетях Мы в соцсетях


Что делать, если Ваш счет заблокировали?
Что делать, если Ваш счет заблокировали?
На практике нередко возникают ситуации, когда банк блокирует счет компании. Как не допустить блокировку счета и как разблокировать расчетный счет? Как показывает практика, в последнее время участились ситуации, когда банк по собственной инициативе блокирует счет компании. Нередко блокирует счет компании и налоговая инспекция. В компании «РосКо» накоплен обширный опыт оперативного реагирования на подобные ситуации. Наши услуги по разблокировке счета в случае блокировки налоговой позволяют возобновить полноценную работу в кратчайшие сроки. ПРИЧИНЫ БЛОКИРОВКИ ПО ИНИЦИАТИВЕ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПРИЧИНЫ БЛОКИРОВКИ СЧЕТА ПО ИНИЦИАТИВЕ БАНКА РАЗБЛОКИРОВКА СЧЕТА Смотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте: https://rosco.su/press/bank_zablokiroval_schet_chto_delat https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/razblokirovka-raschetnogo-scheta/
Когда Ваш счет может быть заблокирован?
Как показывает практика, в последнее время участились ситуации, когда банк по собственной инициативе блокирует счет компании. Как не допустить блокировку счета и как разблокировать расчетный счет? Что может послужить причиной блокировки расчетного счета? Смотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/razblokirovka-raschetnogo-scheta/
Когда банк может отказать Вам в открытии расчетного счета?
В каких случаях банк может отказать клиенту в заключении договора банковского счета и открытии расчетного счета? Важно! Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях (п.2 ст.845 ГК РФ). При этом банк не вправе отказать клиенту в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. Но существует ряд причин, по которым банк все таки отказывает в открытии счета. Смотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте: https://rosco.su/press/kogda_bank_mozhet_otkazat_vam_v_otkrytii_scheta/ https://rosco.su/registracionnye-uslugi/bankovskiy-schet/
Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:
Рейтинг: А++1+++1+[%]
(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)
Некоммерческое партнерство
турецких предпринимателей
(RTİB)