Доверь свой бизнес
профессионалам

Необоснованная налоговая выгода: тренды 2019 года

Как арбитрами применяться на практике обновленная редакция ст.54.1 НК РФ?  К чему же готовиться бизнесу?

Уже более двух лет действует ст.54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей», которая пришла на замену налоговой выгоды из постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53.

АБОНЕНТСКОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

Необоснованная налоговая выгода возникает в случаях, если компания:

  • исказила сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, которые отражены в бухгалтерском и (или) налоговом учете и (или) налоговой отчетности (п.1 ст.54.1 НК РФ).

Например, противоречивые данные в документах, которые не состыкуются между собой (дата акта выполненных работ между заказчиком и подрядчиком ранее даты акта между подрядчиком и субподрядчиком).

  • преследовала единственную цель – снижение налоговой базы (п.2 ст.54.1 НК РФ).

Например, компания заключает сделку с подрядчиком, но при этом все работы выполняет сама (письмо ФНС РФ от 20.10.2017 г. №03-03-06/1/68944).

Юр.обслуживание Юр.обслуживание

В п.3 ст.54.1 НК РФ приведены основания, при наличии которых нельзя признать неправомерным уменьшение суммы подлежащих уплате налогов.

Таких оснований три:

  • первичные учетные документы, подписанные неустановленными или неуполномоченными лицами;

  • нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;

  • возможность получения налогоплательщиком того же экономического результата при совершении иных не запрещенных законодательством сделок.

То есть приведенные критерии не могут самостоятельно (в отсутствие иных обстоятельств, предусмотренных п.1 и п.2 ст.54.1 НК РФ) рассматриваться в качестве основания для признания уменьшения налогоплательщиком суммы подлежащих уплате налогов неправомерным.

А теперь проанализируем, как судьи трактуют получение необоснованной налоговой выгоды. 

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ

35.pngДокументы содержат недостоверные, противоречивые сведения

Если представленные контрагентом документы содержат недостоверные, противоречивые сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентами, то компания потерпит фиаско в суде (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2019 г. №А10-3801/2018).

ПРИМЕР№1.

Налогоплательщиком были заключены договоры субподряда в целях исполнения обязательств перед основными заказчиками работ (АО «Разрез Тугнуйский», НО ФСЭПР «СУЭК»,ООО «ТОФ»).

Между тем, субподрядчик ООО «Булык» зарегистрирован за 1 месяц до заключения договора с налогоплательщиком, не имело никакой деловой репутации, в период рассматриваемых операций местом его нахождения была указана жилая квартира на 2 этаже пятиэтажного жилого дома, принадлежащая физическому лицу, не являющемуся работником либо участником ООО «Булык». По данному адресу также были зарегистрированы иные организации, в отношении которых ранее устанавливались обстоятельства, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды.

Сама компания ООО «Булык»:

  • не имела условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия движимого и недвижимого имущества, производственных активов, а также необходимых трудовых ресурсов;

  • не осуществляло списание денежных средств со своих счетов на общехозяйственные расходы, приобретение (аренду) основных и транспортных средств, товарно-материальных ценностей, товаров, продукции для осуществления хозяйственной деятельности, уплату налогов, и страховых взносов во внебюджетные фонды, выплату заработной платы.

Также при анализе первичных документов, в частности, в акте по форме №КС-2 указаны материальные затраты в виде щебня, стальных двутавров с параллельными гранями (824 и 692 тонны), однако по данным бухгалтерского учета налогоплательщика двутавры, необходимые для проведения работ, на остатках не числились, в дальнейшем не приобретались и в производство не отпускались, щебень списан в производство при проведении работ по другому объекту.

Руководитель же другого субподрядчика строительного образования не имела, работала и работает ветеринарным врачом.

Материалы по теме Материалы по теме

Ответчик пытался сослаться на неприменимость положений ст.54.1 НК РФ, поскольку решение о проведении выездной проверки принято инспекцией раньше. Однако правовой подход судов по настоящему делу не противоречил и новому регулированию (ст.54.1 НК РФ). 

ВИДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

14.pngНереальность взаимоотношений с третьими лицами

Компании вправе учитывать расходы по сделкам, исполненных не контрагентами, а третьими лицами (пп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ). Если сделку исполнит третье лицо, которое не указано ни в договоре, ни в первичных документах, то налоговики откажут в признании расходов (письмо ФНС РФ от 20.10.2017 г. №03-03-06/1/68944).

ПРИМЕР №2.

Налогоплательщиком с АО УК «Северный Кузбасс» был заключен договор автотранспортных услуг, с ООО «ТК «Сибирь» - договор по перевозке грузов.

Во исполнение обязательств по указанным договорам Обществом были заключены договоры субаренды транспортных средств.

60.pngВ чем заключался просчет компании?

Формулируя вывод о создании формального документооборота по взаимоотношениям с контрагентами, суд принял во внимание следующие обстоятельства:


  • по условиям договора перевозки груза, заключенного с ООО ТК «Сибирь» предусмотрено, что ни одна из сторон не имеет права передавать третьей стороне свои права и обязанности по договору без письменного согласия другой стороны; вместе с тем доказательства согласования заявителем с заказчиком спорных контрагентов не представлены;

  • из представленных путевых листов следует, что водителями на грузовых автомобилях были непосредственно работники заявителя, либо лица, не имеющие никакого отношения к контрагентам;

  • директором компании при наличии заключенных и не расторгнутых договоров аренды с физическими лицами, заключались договоры аренды с другими компаниями на одни и те же автомобили, по более высокой стоимости арендной платы;

  • ООО «ТК «Сибирь» привлекало технику, арендованную у ИП Чугунного А.В., принадлежащего директору компании;

  • путевые листы, подтверждающие оказание услуг контрагентом, не представлены.

Таким образом, документальное подтверждение отношений собственников транспортных средств и водителей с контрагентами отсутствует; фактически спорные транспортные средства были переданы собственниками в аренду налогоплательщику; затраты по аренде транспортных средств у физических лиц включены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций; медицинские услуги по проведению предрейсовых и послерейсовых осмотров водителей, оказаны в адрес ИП Чугунного А.В. (принадлежит директору компании), а не в адрес контрагентов (постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.09.2019 г. №А27-19628/20180).   

Важно!

В этом случае ссылка компании на ч.3 ст.54.1 НК РФ подлежит отклонению, поскольку суды исходили не из формальных претензий к контрагентам, а из установленных фактов, опровергающих реальность сделок.

Отметим, что в другом деле (также подозрения налоговиков сводились к тому, что работы выполнял не контрагент компании), налоговики не доказали создание фиктивного документооборота, поскольку компания представила договор подряда, акты выполненных работ, а также справки о стоимости работ и затрат. Как отметили судьи, наличие численности, предоставление документов по встречной проверке, движение денежных средств по расчетному счету компании свидетельствует о том, что его подрядчик являлся лицом, реально осуществляющим деятельность (решение АС Ростовской области от 23.04.2019 г. №А53-2431/19). 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

45.pngИскусственное дробление бизнеса

В конце 2018 года налоговики поручили ФНС РФ усилить контрольно-аналитическую работу в отношении компаний и ИП, которые создают видимость деятельности нескольких самостоятельных налогоплательщиков, прикрывающих деятельность одного налогоплательщика. То есть речь идет о пресловутом дроблении бизнеса. В своей работе налоговикам предписали учитывать обзоры судебной практики, а также письмо ФНС РФ от 31.10.2017 г. №ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 29.12.2018 г. №ЕД-4-2/25984 «О злоупотреблениях налоговыми преимуществами, установленными для малого бизнеса»)».

Аудит Аудит

В связи с тем, что проверки налоговиками будут осуществляться по типовым признакам, определенным в письме ФНС РФ от 11.08.2017 г. №СА-4-7/15895@, обращаем внимание на необходимость недопущения следующих признаков:

  • осуществление всеми лицами цепочки деятельности с символикой единой организации (либо под одним брендом), единый сайт в Интернете, единая дисконтная система, использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта, адресов фактического местонахождения, помещений, офисов размещения сотрудников, складских помещений;

  • открытие расчетных счетов в одном банке, отделений, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;

  • оплата банковских счетов с одинаковых IP-адресов, при установке системы «Банк – клиент» использование одного и того же кодового слова для передачи информации о состоянии банковских счетов по телефону;

  • поручение кадровой и бухгалтерской работы в «раздробленных» организациях одними и теми же сотрудниками, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;

  • использование единого программного обеспечения (например, ведение бухгалтерского и кадрового учета в одной базе 1С);

  • заключение договоров во всех «раздробленных» организациях одним и тем же должностным лицом;

  • несение расходов при оплате коммунальных, охранных услуг, оплате электроэнергии одной организации за другую.  

Важно!
Налоговые риски существенно возрастают, если сделки заключены между взаимозависимыми компании. Налоговики смогут выиграть дело, если докажут, что всей деятельностью управлял один центральный офис (постановление Двадцатого ААС от 02.08.2019 г. № 20АП-3678/2019).


Порядок возмещения НДФЛ по иностранцам на патенте
Порядок возмещения НДФЛ по иностранцам на патенте
Работодатели имеют право трудоустраивать безвизовых иностранцев при наличии у них патента. В каком порядке нужно возмещать НДФЛ по иностранцам на патенте? Какие должны быть соблюдены условия для уменьшения НДФЛ на сумму фиксированных платежей по патенту? Сегодня об это мы поговорим в нашем видео. Безвизовым иностранным гражданам предоставлено право на осуществление трудовой деятельности по найму на территории РФ. Как правило, иностранцы самостоятельно перечисляют фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, а работодатель как налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ с их заработной платы. Авансовый платеж перечислить за иностранца могут любые компании, ИП или граждане (абз.4 п.1 ст.45 НК РФ). В этом случае у иностранца возникает облагаемый НДФЛ доход в размере авансовых платежей по патенту, которые за него оплатило третье лицо, за исключением случая, когда оплата за иностранца произведена физическим лицом. Налоговый агент обязан удержать налог из любых причитающихся сотруднику выплат и перечислить их в бюджет (п.1, 2, 4, 6 ст.226 НК РФ). Увеличение фиксированных авансовых платежей по НДФЛ в 2020 году Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за иностранцев, которые работают по патенту, в 2020 году запланировано увеличить на новый коэффициент-дефлятор - 1,813 (утвержден приказом Минэкономразвития РФ от 21.10.2019 г. №684 (против 1,729 - в 2019 году)). Фиксированный платеж ежегодно индексируют на региональный коэффициент, который устанавливается в каждом субъекте РФ на календарный год. Например, Правительством г. Москвы установлен региональный коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории г. Москвы на 2020 г. - 2,4591 (в 2019 году – 2,4099 - Закон г. Москвы от 20.11.2019 г. №29 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы»). Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ для получения патента на работу в г. Москве будет рассчитываться в следующем порядке: 1 200 руб. x 2,4591 x 1,813* = 5 350 рублей. *Примечание. Минэкономразвития РФ подготовило проект приказа о внесении изменений, согласно которому коэффициент дефлятор будет уменьшен с 1,813 до 1,810. В том случае если приказ пройдет регистрацию в Минюсте РФ в установленном порядке, все установленные к этому времени размеры фиксированных авансовых платежей по патенту на 2020 год изменятся. Важно! Если патент выдан в 2019 году, но его срок заканчивается в 2020 году, то пересчитывать НДФЛ с учетом коэффициента-дефлятора на 2020 год не нужно. Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма ФНС РФ от 27.01.2016 г. №БС-4-11/1052, Минфина РФ от 19.03.2018 г. №03-04-07/17158). Условия для уменьшения НДФЛ на сумму фиксированных платежей по патенту После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает налоговый агент – его работодатель по ставке составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом или нет (абз.3 п.3 ст.224 НК РФ). Сумма НДФЛ уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей за период действия патента (п.6 ст.227.1 НК РФ, письма ФНС РФ от 20.06.2019 г. №БС-4-11/11881@, Минфина РФ от 20.03.2019 г. №03-04-07/18414 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС РФ от 11.04.2019 г. №БС-4-11/6803)). Для того чтобы уменьшить сумму НДФЛ на фиксированные платежи по нему у работодателя должны быть на руках следующие документы: .... Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Аленой Талаш. Читайте: https://rosco.su/press/poryadok-vozmeshcheniya-ndfl-po-inostrantsam-na-patente/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/id/5b84df3fa459c800a93104a0 Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.consulting/ https://rosco.su/
Какие налоги платит ВКС (Высококвалифицированный специалист)?
По какой ставке НДФЛ облагаются доходы ВКС , можно ли применить налоговую льготу? Какой страховой тариф применяется к доходам ВКС? Сегодня об этом мы поговорим в нашем видео. У ВКС высокий уровень зарплаты, что обуславливает высокий размер «зарплатных» налогов. Например, не менее 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц - для научных работников или преподавателей в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью: - не менее чем 1 млн рублей из расчета за один год для медицинских, педагогических или научных работников; - не менее 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц - для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности на территориях Республики Крым и Севастополя; - не менее 167 000 рублей из расчета за один календарный месяц - для иных иностранных граждан. Исключение в части требования к размеру заработной платы сделано для ВКС, участвующих в реализации федерального проекта «Сколково». С размером заработной платы все ясно. Теперь рассмотрим какие «зарплатные» налоги должны быть уплачены работодателем с дохода ВКС. Порядок исчисления НДФЛ п. 3 ст. 224 НК РФ Ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в России, получаемых физическими лицами, не являющимися ее налоговыми резидентами, за исключением доходов, получаемых от трудовой деятельности в качестве ВКС, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. По общему правилу, работодатель является налоговым агентом в части НДФЛ при выплате вознаграждения ВКС (п.1 ст.226 НК РФ). При этом статус ВКС должен быть подтвержден разрешением на работу. Важно, ставка НДФЛ в размере 13% применяется к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за ВКС на период очередного отпуска и служебной командировки, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении. Однако к иным выплатам в денежной или натуральной форме (материальная помощь, подарки, возмещение стоимости оплаты жилья и т.п.), применяется ставка НДФЛ в размере 30% в случае если ВКС не являются налоговыми резидентами. Несколько слов о налоговых вычетах. Несмотря на то, что НДФЛ с зарплаты ВКС с первого дня работы НДФЛ взимается по ставке 13%, это не означает, что такие работники получают статус резидента РФ. Таким образом, уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные вычеты), можно после того, как ВКС станет налоговым резидентом РФ. Выплата компенсации ВКС при увольнении. По общему правилу в части НДФЛ действует льгота, предусмотренная п.3 ст.217 НК РФ. Так, не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством России), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Аленой Талаш. Читайте: https://rosco.su/press/kakie-nalogi-platit-vysokokvalifitsirovannyy-spetsialist-kuda-nuzhno-o/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/id/5b84df3fa459c800a93104a0 Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.consulting/ https://rosco.su/
Кто заплатит за ошибки бухгалтера?
Одной из ключевых фигур любой организации, особенно крупной, является главный бухгалтер. Именно его ошибки (при сдаче налоговой отчетности, учете и т.п.) могут дорого обойтись компании. При этом отвечать за них придется, в основном, не главбуху, а самой компании. Ответственность главбуха За допущенные ошибки в своей работе главбух может нести дисциплинарную, материальную, административную, уголовную и гражданско-правовую ответственности, взыскать с него деньги пострадавшей компании не всегда представляется возможным. Штрафы для главного бухгалтера и компании В 2019 году были повышены штрафы для должностных лиц и бухгалтеров в частности. Так штраф для допустившего в первый раз ошибку бухгалтера составляет от 5 до 10 тыс. рублей. При повторной ошибке — от 10 до 20 тыс. рублей или дисквалификация на 1-2 года. Это при том, что ни один из отчетных налоговых и бухгалтерских документов не содержит подписи главбуха. При всей значимости этих сумм, они не идут ни в какое сравнение со штрафами, которые должна будет заплатить непосредственно провинившаяся компания. К примеру, за несданную вовремя налоговую декларацию, штраф для компании с ежегодным оборотом около 60 млн. рублей может достигать полумиллиона рублей. И это только за одну декларацию. Неуплата или неполная уплата налога грозит штрафом до 300 тыс. рублей (без учета пени, начисляемых за каждый день просрочки) Как привлечь главбуха к ответственности Привлечь бухгалтера к материальной ответственности можно только через суд. Причем как в рамках трудового, так и гражданского законодательства. В рамках трудового законодательства одним из существенных аргументов при судебных разбирательствах является трудовой договор. Поэтому при его составлении очень важно прописать следующие моменты: — должностные обязанности с указанием круга ответственности (в частности, составление и ведение налоговой отчетности); — условие о полной материальной ответственности, а именно обязательство возместить штрафы и пени, полученные компанией по вине главбуха. Важный нюанс: при отсутствии в трудовом договоре указания на полную материальную ответственность, бухгалтер отвечает лишь в пределах своей средней месячной зарплаты. В рамках гражданского законодательства потребуются документы подтверждающие ошибки главбуха. Например, неуплаченные вовремя налоги. Однако, даже наличие всех вышеперечисленных документов не гарантирует компании победу в судебном разбирательстве. Особенно при разбирательстве в рамках трудового законодательства. Дела, рассматриваемые в рамках гражданского кодекса, тоже не часто заканчиваются победой. Прецеденты в основном связаны с исками предъявляемыми генеральным директорам, а не главным бухгалтерам. К тому же судебные разбирательства требуют времени и денег. Причем без гарантии их возврата. Один из способов гарантированно снизить риски компании, связанные с ошибками главбуха — страхование его профессиональной ответственности. Страхование профессиональной ответственности Страхование профессиональной ответственности — это финансовая защита страхователя от исков со стороны третьих лиц из-за ошибок допущенных им во время исполнения своей профессиональной деятельности. Возможно также застраховать не только риски допустить ошибку или упущение, но и расходы, связанные с судебными и иными разбирательствами. Причем перечень профессиональных видов деятельности, которые могут быть застрахованы не ограничен только бухгалтерами. Наиболее востребовано страхование профессиональной ответственность среди медработников, компаний, которые оказывают экспертные услуги, готовят документы различного типа, представляют интересы других лиц (например, при сопровождении гражданско-правовых сделок и т.д. Более того, согласно российскому законодательству, некоторые виды деятельности подлежат страхованию в обязательном порядке. К таким, в частности, относятся: — нотариальная; — оценочная; — аудиторская; — некоторые виды аутсорсинга (например, ведение бухучета); — деятельность арбитражных управляющих; — риэлторская; — кадастровая; — адвокатская. Смотрите об этом в материале подготовленным ведущим менеджером по подбору персонала "РосКо - Консалтинг и аудит" Ольгой Мукусий. Читайте: https://rosco.su/press/kak-vzyskat-dengi-s-bukhgaltera-za-ego-oshibki/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/id/5b84df3fa459c800a93104a0 Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.consulting/ https://rosco.su/
Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинги:
Рейтинг: 4-ое место
4 место в рейтинге
агентства
в области юридического
консалтинга
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО «Российский союз
аудиторов» (Ассоциация)
Палата Налоговых
консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия
требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008
(ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества


Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973
от 21.12.2009 г.)
Некоммерческое партнерство
турецких предпринимателей
(RTİB)