Как проходит камеральная проверка деклараций?

В какие сроки проходит камеральная налоговая проверка? Кто может быть претендентом на проверку? Что могут истребовать налоговики при проведении контроля?

Одним из видов налогового контроля является камеральная проверка. Такая проверка начинается сразу, как только бизнесмены сдали налоговую отчетность (абз.2 п.1 ст. 82, п.1 ст.87 НК РФ). Налоговый контроль проводится не на территории бизнесменов, а в налоговой инспекции (п.1 ст.88 НК РФ).

Если у налоговиков нет вопросов к компании, то она может и не знать о том, что ее отчетность контролировалась. Исключением из правил является возмещение НДС. Тогда налоговики даже при отсутствии замечаний должны сообщить проверяемой компании об этом в течение 7 рабочих дней после окончания проверки (п.6 ст.6.1 НК РФ).

В некоторых случаях, благодаря усилиям налоговиков, камеральная налоговая проверка может плавно превратиться в выездную проверку.

В какие сроки проводится камералка?

По общему правилу, срок проведения камеральной проверки не может быть больше 3-х месяцев со дня представления налоговой декларации либо расчета. Для НДС срок камералки сокращен до 2 месяцев (п.2 ст.88 НК РФ). Но этот срок налоговики вправе «довести» до 3-х месяцев в случае нестыковок между налоговой декларацией и документами.

Важно знать, что налоговики не обязаны сообщать о продлении камеральной проверки (письмо Минфина РФ от 02.10.2018 г. №03-02-07/1/70615).

Камеральная проверка декларации по НДС от иностранных компаний, оказывающих электронные услуги, т.е. услуги, получаемые через интернет и иные сети, длится 6 месяцев.

На практике дата получения налоговиками отчетности может не совпадать с датой начала камералки. Например, налоговики получили декларацию по налогу на прибыль 28 апреля, а фактически начали ее проверку 10 июля. Тогда 3-месячный срок будет отсчитываться с 28 апреля, а не с 10 июля и завершится 28 июля 2024 г. (письмо Минфина РФ от 22.12.2017 г. №03-02-07/1/85955).

При выявлении налоговиками фактов нарушения, составляется акт в течении 10 рабочих дней после окончания проверки (п.1 ст.100 НК РФ).

Что могут запросить налоговики при контроле?

Многие бизнесмены полагают, что при камералке налоговики вправе только истребовать документы либо запросить пояснения. Однако налоговики могут истребовать документы, допросить свидетелей, направить запрос контрагентам бизнесмена, сделать экспертизу, а также провести выемку и осмотр помещения.

Например, налоговики могут допрашивать свидетелей - любого сотрудника компании, который может обладать интересующей налоговиков информацией (п.1 ст.90 НК РФ, письма ФНС РФ от 09.08.2019 г. №ЕД-4-15/15859, от 07.07.2017 г. №ЕД-18-15/620).

Чаще всего, при камералке истребуются документы, запрашиваются пояснения и настоятельно рекомендуется сдать уточненную декларацию, особенно если заявлен убыток в декларации.

Налоговики вправе запросить документы только в строго определенных ситуациях.

Важно знать, что если бизнесмены ранее предоставляли налоговикам документы, то повторно их можно не направлять (п.5 ст.93 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.05.2017 г. №03-02-07/1/30932).

Кто находится в сфере интересов налоговиков?

Наиболее частыми случаями, когда налоговики проявляют интерес к бизнесмену, являются следующие:

1 случай - налогоплательщики сдали отчетность, не прикрепив обязательные документы к ней.

Например, при экспорте компания должна для обоснованности применения 0% ставки направить налоговикам документы вместе с декларацией по НДС (п.7 ст.88 и ст.165 НК РФ).

В случае неполного пакета документов налоговики направляют запрос.

2 случай - предоставление декларации по НДС с суммой к возмещению (п.8 ст.88 НК РФ).

Чаще всего, налоговики запрашивают счета-фактуры поставщиков.

Бывает, что налоговики переусердствуют и запрашивают у компании все документы, относящиеся к налоговому периоду. Но если речь идет об обоснованности налоговых вычетов по НДС, то запрашивать документы, отраженные в книге продаж, например, счета-фактуры, выставленные покупателям, налоговики не вправе (постановление АС Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 г. №А53-20394/2022).

3 случай - имеются противоречия и расхождения в предоставленных декларациях, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы либо о завышении вычетов (п.8.1 ст.88 НК РФ).

Этот случай возглавляет хит-парад налоговых запросов.

Декларации проходят автоматизированную проверку по контрольным соотношениям, разработанным налоговиками.

Так, с помощью программы «АСК НДС -3» налоговики выявляют контрагентов, использующих незаконные схемы возмещения НДС. По этой причине налоговики требуют дать пояснение и представить уточненную декларацию, исключить вычет и оплатить недоимку.

Например, если сведения в декларации расходятся с отчетностью контрагентов компании, то налоговики могут запросить книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо ФНС РФ от 10.08.2015 г. №СД-4-15/13914@).

Одна из компаний пыталась оспорить право налоговиков требовать пояснения и документы по этому поводу, но суд указал, что данная норма не предполагает произвольного применения (Определение КС РФ от 30.03.2023 г. №705-О).

Тем не менее, налоговики не имеют право истребовать сведения, не имеющие отношения к представленной декларации. Например, налоговики оштрафовали компанию за то, что она не предоставила им оборотно-сальдовые ведомости (по тексту - ОСВ). Компания успешно оспорила штраф, поскольку истребованные налоговиками ОСВ не являются документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов (постановление АС Волго-Вятского округа от 20.05.2021 г. №А28-8268/2020).

Штраф за непредоставление актов сверок, актов о зачете взаимных требований, расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности при проверке обоснованности применения налоговых вычетов по НДС также не правомерен (постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 г. №А56-38742/2020).

4 случай - применение льгот по налогам, сборам (п.6 ст.88 НК РФ).

Налоговики вправе запросить документы, подтверждающие обоснованность применения льготной ставки по налогам.

Например, компания заявляет суммы, которые не облагаются страховыми взносами.

Тогда налоговики вправе потребовать документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты взносов. Так, выплаты в пользу физического лица за предоставленное в аренду имущество не подлежат обложению страховыми взносами (письмо ФНС РФ от 25.06.2018 N БС-4-11/12184@). Налоговики могут запросить договоры аренды, штатное расписание и приказы о закреплении физических лиц за автомобилями.

5 случай - в декларации показаны убытки либо представлена уточненная декларация на уменьшение суммы налога (п.3 ст.88 НК РФ).

Налоговики вправе потребовать у бизнесмена представить в течение 5 рабочих дней пояснения, обосновывающие размер заявленного убытка.