Доверь свой бизнес
профессионалам
Услуги

Разъяснения по спорным вопросам заполнения 6-НДФЛ

Ни одна из отчетных форм не может сравниться с количеством выпущенных налоговиками разъяснений как отчет 6-НДФЛ. При этом одно разъяснение налоговиков подчас противоречило другому. Очередную порцию новых разъяснений налоговики выпустили в 2017 г.

Заполнение, на первый взгляд, несложной формы 6-НДФЛ на практике вызывает многочисленные вопросы. Инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450@) не содержит ответов на многие вопросы, возникающие в процессе заполнения данной формы.

Напомним, что отчитаться по форме 6-НДФЛ за 2016 г. компаниям предстоит не позднее 3 апреля 2017 г., поскольку 1 апреля 2017 г. выпадает на выходной день (суббота).

НОВАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ. НЮАНСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 6-НДФЛ

26.png

Проанализируем новые разъяснения налоговиков, касающиеся порядка заполнения расчета 6-НДФЛ.

«Переходящие» больничные листы

Разъяснения о периоде отражения пособия по временной нетрудоспособности при заполнении расчета 6-НДФЛ, если они начислены и перечислены в разных периодах, были даны налоговиками еще в Письме ФНС РФ от 16.05.2016 г. №БС-4-11/8568@.

По общему правилу, установленному пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Однако согласно приведенным разъяснениям налоговиков пособие по больничному листу должно отражаться в расчете в периоде начисления. То есть, если пособие по временной нетрудоспособности начислено работнику в марте, а перечислено в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал.

Позже в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 г. №БС-4-11/13984@ налоговики разъяснили, что у налогоплательщика отсутствует основание для отражения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного работнику за июнь, но перечисленного 5 июля 2016 г., в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

Таким образом, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, фактически перечисленный в июле 2016 года, подлежит отражению по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. (Письмо ФНС РФ от 22.09.2016 г. №БС-3-11/4348@).

Данная позиция соответствует налоговому законодательству. В Письме ФНС РФ от 25.01.2017 г. №БС-4-11/1249@ налоговики подтвердили вышеприведенную позицию.

АУДИТ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Важно!
Поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде, в котором этот доход считается полученным (Письмо ФНС РФ от 25.01.2017 г. №БС-4-11/1249@).

При этом в случае выплаты налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

80.png

ПРИМЕР №1.

Работнику начислен доход в виде пособия по временной нетрудоспособности за декабрь 2016 года. Непосредственно оплата по больничному листу перечислена работнику 20 января 2017 года в размере 40 000 рублей.

Как отразить пособие по больничному листу в форме 6-НДФЛ?

Напомним, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

  • по строке 100 - 20.01.2017;
  • по строке 110 - 20.01.2017;
  • по строке 120 - 31.01.2017;
  • по строке 130 – 40 000 (сумма фактически перечисленного работнику пособия по больничному листу);
  • по строке 140 – 5 200 (сумма удержанного НДФЛ).

47.png

Выплата премий по итогам работы

В Письме ФНС РФ от 24.01.2017 г. №БС-4-11/1139@ налоговики разъяснили порядок заполнения формы 6-НДФЛ в случае выплаты работнику премии по итогам работы за квартал (год).

Налоговики в дополнение к ранее выпущенному письму ФНС РФ от 27.10.2016 г. №БС-4-11/20538@ разъяснили порядок определения даты фактического получения работником дохода в виде премии для целей уплаты НДФЛ.

Так, с учетом Определения ВС РФ от 16.04.2015 г. №307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В этой связи датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

БУХГАЛТЕРСКОЕ И НАЛОГОВОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ

Важно!
Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

Следует отметить, что ранее налоговики придерживались другой позиции - дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день ее выплаты работнику, в том числе день перечисления на счета налогоплательщика в банке (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 г. №БС-4-11/10169@). В связи с чем компании заполняли отдельно раздел 2 формы 6-НДФЛ в части заработной платы и в части премии, ведь даты в строках 100 (дата фактического получения дохода) различаются.

Согласно позиции, изложенной в Письме ФНС РФ от 24.01.2017 г. №БС-4-11/1139@, даты получения работником дохода в виде премии и заработной платы совпадают.

Рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в свете новых разъяснений налоговиков.

80.png

ПРИМЕР №2.

Согласно приказу руководителя компании от 25.01.2017 г. работнику выплачен 02.02.2017 г. доход в виде премии по итогам работы за 2016 год. Премия выплачена в размере 50 000 рублей.

Как отразить премии по итогам года в форме 6-НДФЛ?

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

  • по строке 020 – 50 000 (сумма начисленного дохода в виде премии);
  • по строке 040 – 6 500 (сумма исчисленного НДФЛ);
  • по строке 070 – 6 500 (сумма удержанного НДФЛ);
  • по строке 060 – 1 (количество работников, получивших доход).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

  • по строке 100 - 31.01.2017;
  • по строке 110 - 02.02.2017;
  • по строке 120 - 03.02.2017;
  • по строке 130 – 50 000 (сумма фактически перечисленного работнику дохода в виде премии);
  • по строке 140 – 6 500 (сумма удержанного НДФЛ).

Перерасчет заработной платы работнику

В Письме ФНС РФ от 27.01.2017 г. №БС-4-11/1373@ налоговики рассмотрели вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при перерасчете в январе 2017 г. зарплаты за декабрь 2016 г.

Как отметили налоговики, если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ и п.9 ст.226.1 НК РФ.

Важно!
В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2016 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

80.png

ПРИМЕР №3.

Работнику в декабре 2016 г. был выплачен в виде заработной платы в размере 50 000 рублей.

В феврале 2017 г. было обнаружено, что работнику неправильно закрыли табель учета рабочего времени и не доплатили 1 рабочую смену. Работнику следует доплатить 2 000 рублей.

Сумма НДФЛ составит – 260 рублей (2 000 рублей х 13%).

21 февраля 2017 г. работнику была выплачена разница в размере 1 740 рублей (2 000 рублей – 260 рублей).

  • Как отразить перерасчет заработной платы (доплату) работнику в форме 6-НДФЛ?

Как уже было отмечено, доплата заработной платы – это прошлогодние выплаты, которые должны быть показаны в строках 020 и 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

  • по строке 100 - 31.12.2016;
  • по строке 110 - 21.02.2017;
  • по строке 120 - 22.02.2017;
  • по строке 130 – 2 000 (сумма фактически перечисленного работнику дохода в виде премии);
  • по строке 140 – 260 (сумма удержанного НДФЛ).

43.png

Выплата дохода в виде материальной выгоды

При получении физическими лицами заемных (кредитных) средств, являющихся беспроцентными или проценты по которым ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, у этих лиц возникает доход в виде материальной выгоды (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

Компания обязана определить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу, если ставка по предоставленному рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ).

В этом же письме (от 27.01.2017 г. №БС-4-11/1373@) налоговиками был разъяснен порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате работнику дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 г.

По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п.5 ст.226 НК РФ и п.14 ст.226.1 НК РФ.

А именно по этой строке отражается общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, на основании пп.7 п.1 ст.223 НК РФ определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

При получении работником дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом работнику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (абз.2 п.4 ст.226 НК РФ).

Как напомнили налоговики, в случае невозможности в течение налогового периода удержать у работника исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент, обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п.5 ст.226 НК РФ).

Это означает, что в случае отсутствия 31.12.2016 г. выплаты работнику доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, налоговый агент, письменно сообщает об этом работнику и налоговой инспекции не позднее 1 марта 2017 г.

ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ) СРЕДСТВАМИ

Важно!
В таком случае сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год подлежит отражению по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется.

А физическое лицо в данном случае должно заплатить НДФЛ самостоятельно, представив в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Следует отметить, что налоговики в очередной раз поменяли свою позицию. Ранее в подобных ситуациях налоговики рекомендовали заполнять раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ, несмотря на то, что с материальной выгоды налоговым агентом не был удержан НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 23.11.2016 г. № БС-4-11/22246@). Нужно было по строке 100 (дата фактического получения дохода) указать последнее число месяца, а в строках 110 и 120 проставить нули в соответствующем формате (00.00.0000).

Рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в свете новых разъяснений налоговиков.

80.png

ПРИМЕР №4.

Работнику в 2016 г. был выдан займ в размере 200 тыс. рублей.

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

Размер предоставленного займа х (2/3 х ставка ЦБ РФ - %) / 365 (366) х дн., где:

ставка ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

% – ставка процентов по предоставленному займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Налоговый агент по состоянию на 31.12.2016 г. определил материальную выгоду в размере 1 129,33 рублей (200 000 рублей х 2/3 х 10% : 366 дней х 31 день), НДФЛ - 395,27 рублей (1 129,33 рублей х 35%).

Для НДФЛ с материальной выгоды установлены следующие ставки по НДФЛ:

  • заемщик является налоговым резидентом РФ – применяется ставка 35% (п.2 ст.224 НК РФ);
  • заемщик не является налоговым резидентом РФ – применяется ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

Как отразить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в форме 6-НДФЛ?

Если налоговый агент не удержал сумму НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах до конца года, то заполняются доходы в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год данная операция отражается следующим образом:

  • по строке 020 – 1 129 (сумма начисленного дохода в виде материальной выгоды);
  • по строке 040 – 395 (сумма исчисленного НДФЛ);
  • по строке 070 – 0 (сумма удержанного НДФЛ);
  • по строке 060 – 1 (количество работников, получивших доход);
  • по строке 080 – 395 (сумма налога, не удержанная налоговым агентом).

Таким образом, если до конца 2016 г. компания не удержала НДФЛ с таких доходов, то необходимо заполнить строку 080 раздела 1.

"ДОСРОЧНЫЙ"НДФЛ МОЖЕТ ПРИВЕСТИ К ШТРАФАМ 

Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)