Какая задолженность признается безнадежной к взысканию? Можно ли признать долг безнадежным, если должник налогоплательщика находится в процессе банкротства?
Безнадежными долгами по правилам бухгалтерского учета признается задолженность, при наличии одного из следующих фактов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н):
- истек срок исковой давности;
- должник ликвидирован;
- должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
- судебным приставом вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа в связи с невозможностью взыскания.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) в целях налогового учета признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности;
- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (Решение арбитражного суда г. Москвы от 02.06.2015 г. №А40-17590/2015).
СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ НАЛОГОВЫХ ДОЛГОВ
В налоговые расходы нельзя включать сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник налогоплательщика находится в процессе банкротства. Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов (Письма Минфина РФ от 23.09.2013 г. №03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 г. №03-03-06/1/6313 Постановления АС Московского округа от 26.02.2015 г. №А40-61183/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2014 г. №А25-1419/2013). То есть в этом случае учесть дебиторскую задолженность в составе расходов налогоплательщик сможет после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ.
Дебиторская задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз.2 п.2 ст.266 НК РФ основаниям либо в случае ликвидации организации в установленном порядке. При этом датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина РФ от 05.10.2015 г. №03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 г. №03-03-06/2/52390).
Когда подлежит списанию безнадежный долг?
Дебиторская задолженность признается в расходах в периоде истечения срока исковой давности (Постановления от 15.06.2010 г. №1574/10 и от 15.07.2010 г. №2833/10, Определение ВС РФ от 15.10.2014 г. №302-КГ14-2259). Практически это означает, что положения ст.252 НК РФ и ст. 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (Постановления АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14, АС Западно-Сибирского округа от 29.06.2015 г. №А67-6309/2014, ФАС Московского округа от 07.03.2014 г. №А40-46678/13, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2015 г. №А40-102126/14).
Документы для списания безнадежных долгов
Для налогового учета безнадежные долги можно признавать в качестве расходов только при наличии документов.
Судебная практика свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (Определение Арбитражного суда Свердловской области от 14.08.2015 г. №А60-27406/2015, Постановление АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14).
СПИСАНИЕ ДОЛГА ДЕБИТОРОВ, КРЕДИТОРОВ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ
