С 2013 г. изменен порядок исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Рассмотрим основные изменения.
1. Повышены страховые взносы, которые обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ (в ред. от 25.12.2012 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) вышеуказанные плательщики уплачивают страховые взносы за себя. Порядок исчисления страховых взносов определен п. 1.1 ст. 14 этого федерального закона.
Так, с 2013 г. фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, умноженного на 12 (в 2012 г. для расчета брался однократный МРОТ).
Таким образом, за 2013 г. страховые взносы в пенсионный фонд для данной категории плательщиков составят 32 479 руб. 20 коп. (Расчет: 5 205 руб. x 2 x 12 x 26 %).
При этом с 2013 г. законодательством установлены периоды, за которые индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, могут не уплачивать страховые взносы в фиксированном размере.
В соответствии с п. 6 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ эта категория плательщиков не исчисляет и не уплачивает взносы за следующие периоды, в течение которых они не вели свою профессиональную деятельность:
- период прохождения военной службы по призыву (пп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ (в ред. от 03.12.2012 г.) «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон N 173-ФЗ);
- период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 173-ФЗ);
- период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет (пп. 6 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 173-ФЗ);
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства (пп. 7 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 173-ФЗ);
- период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ (пп. 8 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 173-ФЗ).
Отсутствие профессиональной деятельности должно быть документально подтверждено.
В соответствии с п. 7 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ в случае, если в расчетном периоде были месяцы, в течение которых указанные лица вели свою профессиональную деятельность, то им необходимо уплатить взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых такая деятельность осуществлялась.
2. Проиндексирована предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды.
Согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ.
Так, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 г. N 1276 для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации нарастающим итогом с 1 января 2013 г. составит в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 568 000 руб. (в 2012 г. предельная величина равнялась 512 000 руб.).
Таким образом, тариф страховых взносов в размере 10 % в пенсионный фонд, установленный ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, будет применяться в 2013 г. к базе для начисления страховых взносов, превышающей 568 000 руб.
3. Уточнен порядок признания иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, застрахованными лицами в сфере обязательного пенсионного страхования.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ (в ред. от 03.12.2012 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.
Ранее на выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, начислялись пенсионные взносы, если с указанными лицами были заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок. Подобная формулировка позволяла работодателям не уплачивать страховые взносы, заключая в течение года несколько трудовых договоров с вышеуказанными лицами на срок менее 6 месяцев.
В соответствии с п. 2 ст. 22.1 Федерального закона N 167-ФЗ на выплаты в отношении указанных лиц пенсионные взносы начисляются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения такого застрахованного лица.
4. Установлены дополнительные тарифы по уплате страховых взносов с заработной платы лиц, которым законодательством предусмотрено назначение льготной трудовой пенсии по старости.
П.1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ установлен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения ими возраста 60 лет - для мужчин, 55 лет - для женщин.
В соответствии со ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ с 1 января 2013 г. работодатели таких лиц обязаны перечислять в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии дополнительные страховые взносы по следующим тарифам:
- в отношении выплат в пользу физических лиц, которые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ): в 2013 г. – 4 %; в 2014 г. – 6 %; в 2015 г. и в последующие годы - 9 %;
- в отношении выплат в пользу физических лиц, которые заняты на работах, перечисленных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ: в 2013 г. - 2 %; в 2014 г. – 4 %; в 2015 г. и в последующие годы - 6 %. Например, это:
- лица, занятые на работах с тяжелыми условиями труда;
- женщины, работающие в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;
- лица, работающие в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы и другие лица.
Дополнительные страховые взносы уплачиваются на все выплаты без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов (568 000 руб.).
В соответствии с п. 4 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в пенсионный фонд по установленным дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом. На момент написания материала вышеуказанный федеральный закон еще не принят.
5. Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения.
С 2013 г. порядок осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями, применяющими патент, регулируется новой главой Налогового кодекса РФ 26.5 «Патентная система налогообложения». Теперь вместо стоимости патента при упрощенной системе налогообложения, предпринимателями уплачивается единый налог при патентной системе налогообложения.
В соответствии с пп. 14. п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ применяются пониженные тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. Согласно п. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ в 2013 г. данная категория плательщиков уплачивает взносы в Пенсионный фонд в размере 20 %.
Исключением являются индивидуальные предприниматели, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
В частности, это предприниматели осуществляющие:
- сдачу в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;
- розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту;
- розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту.
Следует отметить, что предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не могут уменьшить стоимость патента на размер страховых взносов.
