Новая форма счета-фактуры с 1 июля 2017 г.

С 1 июля 2017 г. изменится форма «бумажного» и электронного счета-фактуры. Проанализируем порядок заполнения счетов-фактур с 1 июля 2017 г.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является основным документом, на основании которого покупатель товаров (работ, услуг) имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), при исчислении суммы этого налога, подлежащего уплате в бюджет.

Счет-фактура может быть оформлен как на «бумаге», так и в электронной форме.

УПРОЩЕНЕЦ ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ

Изменения электронной формы счета-фактуры

Напомним, что в целях сокращения документооборота на бумажных носителях ст. 169 НК РФ установлено право налогоплательщиков составлять счета-фактуры в электронной форме. При этом выставление счета - фактуры в электронном виде является правом, а не обязанностью налогоплательщика (п.1 ст.169 НК РФ).

Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (абз.2 п.1 ст.169 НК РФ).

Электронные счета-фактуры выставляются по взаимному согласию сторон сделки и такое согласие может быть оформлено с учетом применяемых в предпринимательской деятельности правил поведения (обычаев делового оборота), в том числе посредством обмена документами, без составления одного документа, подписанного сторонами, выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде, и т.п. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2011 г. №03-07-09/26). При этом программное обеспечение по приему и передаче по электронным каналам связи счетов-фактур должны быть совместимы.

В электронном формате счета-фактуры есть возможность дополнить его отдельными реквизитами как построчно, так и в таблице (Приказ ФНС РФ от 04.03.2015 г. №ММВ-7-6/93@, Письмо ФНС РФ от 17.06.2013 г. №ЕД-4-3/10769).

Электронный формат изменился, но и новый формат дает внести дополнительные сведения в счет-фактуру как построчно, так и в табличной ее части.

Камеральная налоговая проверка, камеральная проверка

Изменения «бумажной» формы счета-фактуры

Обновленная форма «бумажной» счет-фактуры приведена в приложении 1 и в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 (в редакции Постановления Правительства РФ от 25.05.2017 г. №625).

В чем состоят изменения и какова их причина?

Согласно пп.н) п.1 раздела II Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС в строке 8 счета-фактуры указывается идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).

Аналогично должна быть заполнена строка 5 корректировочного счета-фактуры.

Изменения в форму счета-фактуры обусловлены дополнениями, внесенными в пп.6.2 п.5 ст.169 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.04.2017 г. №56-ФЗ.

Причиной внесенных изменений является усиление государственного контроля над использованием средств федерального бюджета, субсидий, бюджетных инвестиций.

Напомним, что если стоимость государственного заказа составляет ниже 100 тыс. рублей и при этом годовой объем закупок не превышает два миллиона рублей или пять процентов, то идентификатор не присваивается (п.4 ч.1 ст.93 Федерального закона от 05.04.2013 г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

То есть идентификатор государственного контракта является обязательным реквизитом, а при его отсутствии в табличной части счета-фактуры проставляется прочерк. Идентификатор государственного контракта указывается в строке 8 счета-фактуры или в строке 5 корректировочного счета-фактуры.

Идентификатор государственного контракта, контракта учреждения, соглашения используется для идентификации государственных контрактов, контрактов учреждений, соглашений и расчетов по ним, а также расчетов по контрактам, договорам, соглашениям, заключенным в рамках исполнения государственных контрактов, контрактов учреждений, соглашений (за исключением расчетов по государственным контрактам, контрактам учреждений, соглашениям, договорам, содержащим сведения, составляющие государственную тайну).

Идентификатор государственного контракта - уникальный номер, присваиваемый конкретному государственному контракту и подлежащий указанию во всех контрактах.

Если государственные контракты курирует Казначейство РФ, то номер идентификатора имеет 20 разрядов (Федеральный закон от 19.12.2016 г. №415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов»).

Если исполняется оборонный заказ, то номер идентификатора имеет 25 разрядов (Федеральный закон от 29.12.2012 г. №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе»).

Например, идентификатор государственного контракта представляет собой двадцатизначный цифровой код и имеет следующую структуру:

• 1 - 19 разряды - соответствуют 1 - 19 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, заключенных заказчиками, или 9 - 27 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну;
• 20 разряд - идентификатор реестра контрактов, заключенных заказчиками (указывается «0»), или реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну (указывается «1»).

Присвоенный идентификатор государственного контракта, контракта учреждения, соглашения сохраняется на весь период действия государственного контракта, контракта учреждения, соглашения.

Где покупатель (с целью проверки правильности указания кода поставщиком) может найти 20 разрядный код идентификатора?

Найти идентификатор можно в самом договоре (контракте) или в Единой информационной системе (ЕИС). Напомним, что ЕИС была введена с 1 января 2016 г. ( www.zakupki.gov.ru).

РЕШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

Например, идентификатор государственного контракта по оборонному заказу представляет собой двадцатипятизначный цифровой код и имеет следующую структуру:

• 1, 2 разряды - последние две цифры года заключения государственного контракта;
• 3, 4 разряды - последние две цифры года окончания срока действия государственного контракта;
• 5 - 7 разряды - идентификационный код государственного заказчика, который для целей настоящего Порядка признается соответствующим коду главного распорядителя бюджетных средств по бюджетной классификации РФ;
• 8 разряд - информация о закупке.

Если цифровые символы разрядов с 14 по 25 в идентификаторе государственного контракта не используются, то свободные знаки обозначаются нулями.

Фрагмент счета-фактуры с заполненным идентификатором государственного контракта представлен ниже:

Причины отказа в возмещении НДС

Электронный формат для дачи пояснений по НДС

Как вносить дополнительные сведения в счет-фактуру

В форму счета-фактуры можно вносить дополнительные реквизиты либо перед ее табличной частью либо ниже подписи руководителя и главного бухгалтера.

Чаще всего, дополнительные реквизиты в счетах-фактурах приводятся в посреднических сделках. Например, в счет-фактуру необходимо включить информацию о компании-агенте, которая приобретает товары от своего имени в интересах принципала (Письма Минфина РФ от 27.11.2013 г. №03-07-09/51186, от 31.07.2012 г. №03-07-09/97).

Посредник может также указать в счете-фактуре дополнительные сведения, например, наименование компании, адрес, ИНН, КПП, а также реквизиты посреднического договора, на основании которого был приобретен или реализован для заказчика товар (Решение ВАС РФ от 25.03.2013 г. №153/13).

А если посредническая цепочка усложняется (стороны сделки задействуют субкомиссионера), то в счетах-фактурах приводят дополнительную информацию - реквизиты договора субкомиссии (Письмо Минфина РФ от 02.04.2015 г. №03-07-09/18349).

Порядок оформления и регистрации счетов-фактур при заключении сделок субкомиссии (1 часть)

Порядок оформления и регистрации счетов-фактур при заключении сделок субкомиссии (2 часть)

Дополнительную информацию вносят в счет-фактуру крупные компании с большой сетью филиалов. Например, крупная железнодорожная компания со многочисленными структурными подразделениями внутри филиалов компании, зачастую вносит дополнительную информацию о конечном потребителе работ (услуг).

По общему правилу в качестве покупателя поставщик приводит головную компанию, с которой заключил договор.

В том случае если выполненные работы или оказанные услуги предназначены для филиала или обособленного подразделения крупной компании, то в счете-фактуре дополнительно приводят информацию о фактическом потребителе работ или услуг, реквизиты договора и спецификации, номера транспортных накладных (Письмо Минфина РФ от 26.08.2015 г. №03-07-11/49125).

Все дополнительные реквизиты в счета-фактуры вносятся после подписей руководителя и главного бухгалтера (Письмо Минфина РФ от 24.11.2015 г. №03-07-09/68169) либо после табличной части (Письмо ФНС РФ от 17.08.2016 г. №СД-4-3/15094@). Главное, чтобы компания не нарушила последовательность обязательных граф и строк счета-фактуры, а приведенные дополнительные данные не мешали идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС (Письма ФНС РФ от 17.08.2016 г. №СД-4-3/15094@, от 17.08.2016 г. №СД-4-3/15118@, Минфина РФ от 26.02.2016 г. №03-07-09/10933, от 24.11.2015 г. №03-07-09/68169).

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Пример внесения дополнительных реквизитов в форму счета-фактуры представлен ниже:

Отвечаем на требования по НДС с учетом новых правил

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО НДС