Расчет дивидендов – непростая процедура, особенно если в ООО несколько участников и компания получает сама дивиденды от других организаций.
Расчет дивидендов
Формула для расчета дивидендов, в первую очередь, зависит от того, были ли выплаты дивидендов самой компании от других организаций.
Вариант 1. Компания – источник выплаты дивидендов не получала дивиденды от других организаций либо получала дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%.
Это самый простейший вариант – НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов рассчитывается по соответствующей ставке НДФЛ (п.2 ст.210 НК РФ).
ПРИМЕР №1.
Компания выплатила в апреле 2021 г. физическому лицу-налоговому резиденту РФ дивиденды в размере 1 млн рублей. Сумма удержанного НДФЛ составила 130 тыс. рублей. Компания перечислит учредителю-физическому лицу дивиденды в размере 870 тыс. рублей.
Вариант 2. Компания – источник выплаты дивидендов получала дивиденды от других организаций, которые облагались налогом у источника выплаты дохода.
В этой ситуации формула для определения суммы налога приведена в п.5 ст.275 НК РФ:
-
Н = К x Сн x (Д1 - Д2),
-
где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
-
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
-
Сн – налоговая ставка в размере 0% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ), 13% (пп.1п.3 ст.284 НК РФ, п.1 ст.224 НК РФ);
-
Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
-
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
То есть законодатель предусмотрел исключение повторного налогообложения дивидендов. И если компания получает дивиденды от участия в уставном капитале других компаний по ставке налога на прибыль, отличной от 0%, то рассчитывается вычет по НДФЛ с дивидендов.
Компания получила дивиденды от участия в другой организации в размере 500 тыс. рублей. С выплаченных в пользу компании дивидендов был удержан налог на прибыль у источника выплаты по ставке, отличной от 0%.
Компанией было принято решение о выплате промежуточных дивидендов в размере 1 млн рублей следующим участникам Общества:
-
физическому лицу Иванову П.П. – резиденту РФ (доля владения - 40 % уставного капитала);
-
российской организации, которая владеет долей в уставном капитале 365 календарных дней подряд и более (доля владения – 60 % уставного капитала).
Рассчитаем сумму удержанных налогов:
- Иванов П.П. – 1 млн рублей х 40% = (1 млн рублей х 40%: 1 млн рублей) х (1 млн рублей – 500 тыс. рублей) х 13% = 26 тыс. рублей.
Сумма НДФЛ уплачивается компанией – налоговым агентом в инспекцию по месту учета компании (п.7 ст.226 НК РФ).
В данном примере соблюдены все условия для применения вычета по НДФЛ с дивидендов:
-
организация получает дивиденды от другой организации;
-
к полученным дивидендам не применяется 0 % ставка по прибыли.
По условиям данного примера компания не удерживает налог на прибыль с выплаченных дивидендов в пользу российской организации.
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ООО
Вариант 3. Компания выплачивает дивиденды иностранной компании или иностранному физическому лицу (нерезиденту РФ).
Для таких ситуаций п.6 ст.275 НК РФ предусмотрен особый порядок налогообложения.
Так, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные пп.3 п.3 ст.284 НК РФ (15%) или п.3 ст.224 НК РФ (15%). При этом если международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрены иные ставки налога, то применению подлежат эти ставки.
Например, выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская организация имеет право применить ставку налога на прибыль – 5 процентов, потому что действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». Правда, зачастую применение пониженной ставки налогообложения попадает в поле зрения налоговых органов и право на ее применение приходится доказывать в судебном порядке (Постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2016 г. №Ф07-2451/2016).
Как выплатить дивиденды и удержать налог с них?
Будучи налоговым агентом ООО должен перечислить в бюджет НДФЛ с выплаченных дивидендов не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику дохода (п.6 ст.226 НК РФ).
А можно ли выплачивать дивиденды участникам наличными из кассы ООО? Ведь акционерам АО нельзя выплачивать дивиденды наличкой.
Срок и порядок выплаты дивидендов в ООО определен уставом либо решением общего собрания участников. При выплате дивидендов участникам ООО из кассы нужно учитывать ограничения, установленные Банком России (Указания ЦБ РФ от 09.12.2019 г. №5348-У). В правилах установлен только запрет на выдачу дивидендов наличкой за счет выручки ООО (п.1 Указания). Поэтому ООО должно снять дивиденды для выплаты своим участникам с расчетного счета.
