Налоговый статус вахтовиков и работников, находящихся в командировке за границей

Сегодня отвечаем на очередной вопрос от читателя - как меняется налоговый статус работников, пребывающих в заграничных командировках, а также работающих вахтовым методом за пределами России?

Что такое налоговый статус и какой он бывает?

Налоговый статус - это правовое положение налогоплательщика, определяющее размер и порядок уплаты им налогов. В соответствии с НК РФ все налогоплательщики в нашей стране делятся на две группы:

1. резиденты - это лица, которые проживают в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом сам срок пребывания в России может быть разбит на несколько периодов, то есть неважно, проживет ли налогоплательщик в России все 183 дня подряд или будет уезжать и возвращаться. Однако при любом варианте за год должно "набежать" не менее 183 дней. День отъезда и возвращения в Россию считаются днями пребывания на Родине;

2. нерезиденты - это лица, которые большую часть года проживают за границей. Другими словами, если налогоплательщик не менее 183 дней в году живет за границей, то он признается нерезидентом.

На что влияет налоговый статус?

Определить налоговый статус работника очень важно - от этого зависит, в каком размере и порядке ему надо платить налоги. Стоит отметить, что статус влияет не на все налоги. Большинство налоговых платежей, которые по закону должны платить физические лица, едины как для резидентов, так и для нерезидентов. Так, например, нет никаких различий в зависимости от налогового статуса в порядке и размерах уплаты физическими лицами имущественного, транспортного и земельного налогов (при условии, что объекты налогообложения зарегистрированы в России).

ОТКРЫВАЕМ ФИРМУ НА УСН: КАК СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ?

Единственный налог, который зависит от факта резидентства или нерезидентства физлица - это НДФЛ.

Согласно ст. 224 НК РФ, ставка НДФЛ составляет:

1. 13% от доходов работника для резидентов;

2. 30% от доходов работника, если источник дохода находится в России. Если источник не в России, то налог платить не надо (в этом случае надо узнавать, как и какие налоги нужно платить в той стране, где осуществляется работа).

Сложность тут бывает с тем, как определить, где находится этот источник. По общему правилу, расположение источника дохода определяется не адресом работодателя, а фактическим местонахождением работника, которое должно быть указано в трудовом договоре (письмо Минфина РФ №03-04-06/28827 от 14.04.2021).

Например, в договоре указано, что работник работает за границей - значит, источником его дохода признается иностранное государство, даже если компания-работодатель зарегистрирована в России. В этом случае НДФЛ в РФ платить не надо (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК).

Если же в договоре в качестве рабочего места прописан адрес на территории РФ, то значит источник дохода находится в России и НДФЛ подлежит уплате в РФ.

Если отсутствует информация о рабочем месте, то нахождение источника дохода определят по адресу работодателя.

Налоговый статус работника, находящегося в заграничной командировке, и размер налогов.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой подразумевается поездка работника по заданию работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, работа которых имеет разъездной характер, командировками не считаются.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Срок, на который работник может быть направлен в командировку, в настоящее время законодательно не ограничен. Таким образом, теоретически может сложиться ситуация, когда работника направляют в длительную служебную командировку продолжительностью более 183 дней, что приведет к утрате им статуса резидента РФ.

Как уже указывалось выше, для определения размера и порядка уплаты налогов нужно учитывать не только срок пребывания за границей, но принадлежность источника дохода. И если со сроком пребывания все понятно, то вопрос с источником дохода вовсе не так однозначен, поскольку законом конкретных правил на этот случай не установлено.

Однако Минфин РФ в разные годы публиковал множество разъяснительных писем, из которых следовало, что средний заработок командированных сотрудников является доходом от российских источников (№03-04-05/35316 от 16.05.2019 и др.) Исходя из этого, доходы командированных работников-нерезидентов должны облагаться НДФЛ по ставке 30% (до утраты статуса резидента - по ставке 13%).

Отдельно стоит упомянуть, что в понятие "средний заработок" не входят компенсационные выплаты, которыми работодатель покрывает расходы работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей в месте командировки. Так, к компенсационным выплатам традиционно относят фактически понесенные и документально подтвержденные расходы на проезд, питание, проживание и т.д.

Компенсационные выплаты важно выделять из среднего заработка, поскольку в отличие от последнего НДФЛ они не облагаются.

Налоговый статус и размер налогов работников, работающих вахтовым методом.

О работе вахтовым методом говорится в ст. 297 ТК РФ. Это особая форма осуществления трудовой деятельности вне места постоянного проживания работников, когда их ежедневное возвращение к месту проживания невозможно.

С учетом изложенного выше, очевидно, что если заграничная вахта длится дольше 183 дней в году, то работник, трудящийся этим способом, также может утратить статус налогового резидента РФ.

Особенности определения налогового статуса работника.

Работодателю важно понимать, что работник становится нерезидентом не в день отъезда за границу, даже если изначально известно, что он уезжает больше, чем на 183 дня, а только лишь с того момента, когда он действительно проживет такое количество дней в другом государстве в течение года. Следовательно, определять налогового статуса командированного работника или вахтовика нужно при каждой оплате труда, чтобы правильно рассчитать размер налоговых взносов (это называется текущий налоговый статус). Кроме того, есть еще и итоговый налоговый статус - он устанавливается по окончании календарного года. Если по результатам года работник будет отнесен к нерезидентам, то налог ему пересчитают за весь прошедший календарный год, даже если в начале он еще оставался резидентом РФ. Недостающую часть при этом придется доплатить.