Как вернуть излишне уплаченные налоги?

Что нужно сделать бизнесменам, чтобы вернуть излишне уплаченные налоги? Какие препоны на пути возврата встречаются налогоплательщикам? По каким случаям отказа чаще всего возникают судебные споры?

Вернуть налоги и сборы могут налогоплательщики, налоговые агенты при наличии положительного остатка на едином налоговом счете. Распорядиться переплатой можно путем зачета либо возврата деньгами (п.1 ст.78 и п.1 ст.79 НК РФ).

Что нужно сделать для возврата переплаты по налогам?

Для этого нужно:

• подать заявление на возврат в течение трех лет со дня уплаты суммы налога или сбора (приказ ФНС РФ от 30.11.2022 г. №ЕД-7-8/1133@);

Отправить его можно на бумаге либо по каналам ТКС, подписав усиленной КЭП либо через личный кабинет налогоплательщика.

• дождаться решения налоговиков о возврате.

В общем случае - в течение 10 рабочих дней с даты заявления.

В общем случае возврат денег происходит в течение месяца со дня получения заявления (п.6 ст.78 НК РФ).

При нарушении сроков налоговики должны вернуть налог с учетом процентов за каждый день просрочки, исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (п.10 ст.78 НК РФ). Ключевая ставка ЦБ РФ принимается равной в дни, когда налоговики допустили просрочку возврата переплаты по налогам, сборам.

Когда можно требовать начисления процентов за несвоевременный возврат налогов?

Переплата по налогам может происходить по нескольким причинам:

• неправильно заплатили налог или намеренно заплатили в большей сумме, чем требуется;

• в результате отмены незаконного решения налоговиков о взыскании налогов.

В первом случае если налоговики не нарушили срок возврата, то проценты не начисляются (п.6, п.8.1 и п.10 ст.78 НК РФ). Если возврат не произошел в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления о возврате самого налога, то на 11 день бизнесменам должны быть выплачены проценты (п.9 ст.79 НК РФ).

При этом не нужно подавать никаких заявлений о возврате процентов. Налоговики должны сами рассчитать и вернуть налог с учетом процентов.

Во втором случае налоговики обязаны выплатить проценты со дня, который следует за днем взыскания налогов (п.4 ст.79 НК РФ).

Правда на практике для возврата процентов налогоплательщиков может ожидать долгий судебный квест.

Кейс №1.

Компания в судебном порядке оспорила доначисление налога на прибыль по итогам камеральной проверки. В результате налоговики должны были вернуть излишне взысканный налог в размере 29,5 млн рублей. Однако налоговики вернули его с опозданием.

Компания рассчитала причитающиеся проценты в размере 4 млн рублей и обратилась в суд. Расчет просрочки был сделан с даты вступления решения суда, который признал начисления налоговиков недействительным (постановление АС Поволжского округа от 30.01.2025 г. №А72-15348/2023).

Как посчитать трехлетний срок образования переплаты?

Налогоплательщиком может быть подано заявление в суд с требованием возврата излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о возникновении переплаты (определение КС РФ от 21.06.2001 г. №173-О).

Спорным является вопрос: кая дата является отправной точкой для расчета 3-х летнего срока. Но налоговики и налогоплательщики порой по-разному рассчитывают эти сроки.

Судебная практика по данной тематике противоречива.

Кейс №2.

Компанией в апреле 2021 г. представлены уточненные декларации по налогу на имущество за 2015-2019 гг. к уменьшению суммы налога. Основанием для корректировки налога стало исключение из Перечня объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости.

Налоговики отказали в возврате переплаты за 2015-2017 на общую сумму 6,2 млн рублей по причине истекшего срока подачи заявления.

Однако суд указал, что моментом, когда компания узнала о переплате, не может считаться дата представления уточненки (постановление АС Московского округа от 01.04.2024 г. №А40-23621/2023).

Аналогичные выводы сделаны и в других судебных решениях (постановление АС Уральского округа от 06.07.2020 г. №А76-32542/2019).

Другие суды считают, что моментом отчета срока, когда бизнесмен должен был узнать о переплате налога является дата представления уточненной декларации.

Кейс №3.

Компания представила в октябре 2022 г. в инспекцию уточненки по налогу на имущество организаций за период с 2015 по 2021 год. В декларациях организацией отражено уменьшение суммы налога по соответствующим срокам уплаты:

• за 2016 год на сумму 6,4 млн рублей;

• за 2017 год - 8,6 млн рублей;

• за 2018 год - 11,4 млн рублей;

• за 2019 год - 1,9 млн рублей;

• за 2020 год - 2 млн рублей;

• за 2021 год - 9,3 млн рублей.

В связи с образовавшейся переплатой налога на имущество за периоды с 2015 по 2022 компания не платила авансы по налогу на имущество за 1 и 2 квартал 2023 года.

В сентябре 2023 г. организация обратилась к налоговикам по ТКС с заявлением о возврате оставшейся суммы денежных средств. В ответ на заявление налоговики перечислили излишне уплаченную сумму имущественного налога. Однако возврат был на 26,4 млн меньше, чем рассчитывала компания. Налоговики посчитали излишки по декларациям за 2019 г. по 2022 г. включительно. По уточненкам за 2016, 2017, 2018 год трехлетний срок образования переплаты по налогу по состоянию на 31.12.2022 г. истек (постановление АС Московского округа от 29.10.2024 г. №А40-24466/2024).

Налоговики не уведомили о переплате - срок для возврата продляется?

На практике налоговики не всегда уведомляют о наличии переплаты, ведь за это никаких санкций нет.

Кейс №4.

Предпринимателю выдана справка налоговиков о том, что по состоянию на 21.05.2021 г. - в период осуществления им предпринимательской деятельности возникла переплата по налогам и сборам за 2008 и 2009 годы.

ИП в сентябре 2021 года обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Неожиданно для бизнесмена налоговики отказали ему в возврате налога до 01.01.2011 г. в сумме 285 тыс. рублей. Причина - ИП пропущен срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм.

Предприниматель не согласился с указанной позицией, ведь налоговики не сообщили ему вовремя о наличии переплаты, в то время как налоговый орган обязан был сообщить ему об образовавшейся переплате.

Во всех судебных инстанциях ИП потерпел фиаско. Суды исходили из того, что ИП уже в 2011 году знал о наличии переплаты по налогам за 2008 и 2009 год, так как сам подавал уточненную декларацию по упрощенке.

Раз на заявителе лежит обязанность по правильному расчету суммы налога, то он должен был знать об имеющейся на момент подачи уточненки переплате (п.1 ст.52 НК РФ).

Само по себе неуведомление налоговики ИП о переплате не влияет на течение срока давности по возврату излишне уплаченных налогов (постановление АС Московского округа от 05.02.2025 г. №А40-135192/2024).

Аналогичные выводы сделаны и в других судебных решениях (постановление АС Центрального округа от 25.06.2024 г. №А08-3107/2023).

Выводы

Компании и ИП могут вернуть излишне уплаченный налог по заявлению. Для того чтобы определить размер переплаты по налогу следует учитывать трехлетний срок ее образования (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. №17750/10). При несвоевременном возврате переплаты налоговики должны заплатить проценты.