Когда гражданско-правовые отношения превращаются в трудовые отношения?

Бизнесмены часто привлекают ИП для оказания определенных услуг или выполнения работ. В каких случаях налоговики сочтут гражданско-правовой договор с ИП в качестве трудового договора? Какие доводы контролеров имеют вес в судебных баталиях?

Заключение договора с ИП для выполнения работ, оказания услуг – обычная практика для бизнесменов. Законом не запрещено заключать договоры ГПХ с ИП. Однако в некоторых случаях суды могут переквалифицировать гражданско-правовые отношения по договору с ИП в трудовые отношения.

Для того чтобы узнать причины переквалификации, приведем основные отличия между этими договорами, а также проанализируем судебную практику.

По каким признакам можно отличить договор ГПХ от трудового договора?

Характерными маркерами, позволяющими отличить трудовой договор (по тексту – ТД) от договоров ГПХ, являются:

• цель договора;

Если по ТД сотрудник обязан выполнять работу по определенной трудовой функции, то по договору ГПХ бизнесмен должен выполнить определенный объем работы и передать результат заказчику.

• режим работы;

Работники подчиняются установленному режиму труда работодателя, в то время как ИП не подчиняются трудовому распорядку, не выполняют распоряжение работодателя.

• социальные гарантии;

Заключая ТД, работодатель обязуется выплачивать работнику ежемесячную гарантированную сумму.

Работник не несет риска, связанного с осуществлением своего труда, в то время как ИП работает на свой страх и риск.

Налоговики могут совместно с инспекторами ГИТ провести проверку заключенных договоров с ИП. И если выяснится, что заключение договоров ГПХ фиктивное и фактически прикрывает трудовые отношения, то компании не избежать доначисления НДФЛ и страховых взносов.

Для того чтобы сэкономить на налогах, работники компании увольняются, далее регистрируются как ИП и заключают с компанией договоры ГПХ. Разновидностью такой экономии является изначальное заключение договора ГПХ с ИП, а не как ТД с наемным работником.

Какие доводы в суде позволяют налоговикам одерживать победу?

Первой ласточкой стал судебный прецедент, когда высшие судьи признали отношения с ИП трудовыми (определение ВС РФ от 27.02.2017 г. №302-КГ17-382).

Налоговики провели выездную проверку компании и доначислили НДФЛ в отношении выплаченных сумм по договорам возмездного оказания услуги с ИП.

Основные доводы налоговиков, позволившие им одержать победу, заключались в систематическом характере работы ИП, в то время как в штате компании значился один директор.

Компания предоставляла ИП материалы, необходимое оборудование для выполнения работ.

У всех ИП единственным доходом являлась выручка, полученная от одной компании.

На основании этих доводов суд признал, что ИП фактически выполняли работу сотрудников компании.

При рассмотрении подобных споров суды взяли на вооружение позицию ВС РФ.

Например, налоговиков заинтересовали услуги управления компанией, которые оказывало ей взаимозависимое физическое лицо - ИП.

В этом деле на руку проверяющим сыграли следующие факты:

• права и обязанности директора по ТД и управляющего по договору об оказании услуг были идентичными;

• при неизменности функций управляющего по сравнению с функциями, выполняемыми директором, вознаграждение управляющего многократно возросло и заняло значительную долю в структуре расходов: за 2017 г. - 85 %, за 2018 г. - 88 %, за 2019 г. - 90 %, за 2020 г. - 86 %;

• договор управления содержал условие о компенсациях по осуществлению деятельности управляющего, которые включали в себя компенсации на приобретение билетов, оплаты жилья, аренды автомобиля;

• меры ответственности, применяемые к генеральному директору в силу ТД и ИП, идентичны;

• порядок расторжения ТД и договора управления имеют одни и те же условия;

• вознаграждение управляющему выплачивалось систематически, а не по факту оказания услуги, без привязки к объемам оказанных услуг, степени их эффективности для компании (постановление 9 ААС от 05.02.2024 г. №А40-66757/2023).

Еще одним из маркеров, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, является увольнение работников компании и одновременное заключение договоров с ними как с ИП без изменения трудовой функции (постановление АС Уральского округа от 21.09.2023 г. №А50-18162/2022).

Инициатива обращения в суд может исходить и от самих работников.

Зачастую сами работники, не осознавая последствий, идут на поводу у работодателя, регистрируют ИП и впоследствии заключают договоры ГПХ.

Спустя время, работник захочет получить гарантии по трудовому законодательству, но получив отказ, отправляется в суд.

Например, один из работников, ставший ИП, потребовал признать отношения трудовыми.

Как указывал сам ИП:

• договор возмездного оказания услуг он заключал на выполнение работы не разового характера, а постоянного, между сторонами сложились непрерывные и длительные отношения;

• его обязанности по договору полностью совпадали с трудовыми функциями штатных работников - оперативных дежурных;

• ИП взаимодействовал с другими сотрудниками предприятия, использовал оборудование компании, проходил инструктаж по технике безопасности, ознакамливался с локальными нормативными актами предприятия и должен был их соблюдать, ему выдавалась форменная одежда, его работа проходила на специально оборудованном рабочем месте;

• ИП не мог выбирать время работы, а работал по установленному графику.

Однако 2 судебные инстанции отказали ему в этом: заявление о приеме на работу не подавалось, приказы о приеме на работу и увольнении не издавались, за предоставлением отпусков работник – ИП не обращался. То есть никакие кадровые документы в отношении ИП не издавались. Тем не менее, кассационный суд счел, что отсутствие кадровых документов не оправдывает ответчика, а является нарушением и рассматривать нужно фактически сложившиеся отношения (постановление президиума ВС Республики Башкортостан от 18.07.2018 г. №44г-267/2018).

Какие последствия ждут компанию, если договор с ИП превратится в ТД?

Компании начислят административные и налоговые штрафы.

Выплачивая ИП вознаграждение, компания не удерживала НДФЛ. Поэтому при переквалификации отношений компании придется заплатить не только недоимку по НДФЛ, но пени и штрафы за просрочку. Помимо НДФЛ, компания экономила и на страховых взносах. Важно знать, что при доначислении страховых взносов компании налоговики должны вычесть фиксированные страховые взносы, уплаченные самим ИП (постановление АС Дальневосточного округа от 31.01.2024 г. №А04-2695/2023).

За фиктивное заключение ГПХ вместо трудового договора размер штрафа составляет (п.4 ст.5.27 КоАП РФ):

• для должностных лиц - от 10 тыс. до 20 тыс. рублей;

• для ИП - от 5 тыс. до 10 тыс. рублей;

• для компаний - от 50 тыс. до 100 тыс. рублей.

Повторное нарушение может повлечь дисквалификацию должностных лиц на срок от одного года до трех лет (п.5 ст.5.27 КоАП РФ). Размер штрафа у ИП может вырасти до 40 тыс. рублей, а у компаний - до 200 тыс. рублей.

Выводы

Суды зачастую переквалифицируют гражданско-правовые отношения в трудовые отношения.

Инициаторами могут выступать не только проверяющие, но и сами ИП для получения социальных гарантий. Против компании играют следующие аргументы оппонентов: заключение ГПД с бывшими работниками при полном сохранении их должностных обязанностей, отсутствие у ИП других заказчиков, ежемесячная оплата, не зависящая от объема выполненных работ, подчинение трудовому распорядку заказчика.