С 01 января 2013 года вводится новый налоговый режим — патентная система налогообложения. Она относится к специальным налоговым режимам и регулируется главой 26.5 НК РФ, отдельные нормы которой вступают в силу с 01 декабря 2012 года (п.1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Патентная система налогообложения (далее «патентная система») предназначена для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, которые содержатся в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. По сравнению с действующей в настоящее время ст. 246.25.1 НК РФ, количество пунктов сокращено, это связано с тем, что некоторые виды деятельности объединили в один пункт, например «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» и «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом», объединено в просто «автотранспортные услуги». Отметим, что субъекты РФ при установлении патентной системы не вправе сокращать перечень видов деятельности, но вправе установить дополнительный перечень, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Согласно п.6 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Еще одним условием применения патентной системы налогообложения является условие о количестве наемных работников, привлекаемых ИП, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность указанных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
СКОЛЬКО СТОИТ БУХГАЛТЕРСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ ИП НА УСН?
ИП, применяющие данную систему налогообложения как и раньше, освобождаются от налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) и налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). А также, ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК. Прочие налоги ИП, применяющие патентную систему уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.
За себя предприниматель по-прежнему будет уплачивать взносы в ПФР и ФФОМС исходя из стоимости страхового года.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляется добровольно и может применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Пункт 7 ст. 343.46 НК РФ определяет, что минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено законами субъектов РФ. При этом субъект РФ, имеет право увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению ИН годового дохода (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налоговый период составляет календарный год. В том случае, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Отметим, что подача налоговой декларации при применении патентной системы не предусмотрена.
Пунктом 2 статьи 8 Закона N 94-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ. Налоговый орган вправе отказать в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более двенадцати месяцев, либо вид предпринимательской деятельности не указан в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Со дня официального опубликования закона N 94-ФЗ (27.06.2012) патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования Закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренномст. 78 НК РФ (п. ст. 8 Закона N 94-ФЗ) (Информационное сообщение Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах").
Еще одной особенностью применения патентной системы является освобождение ИП на патенте от применения ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт по патентным видам деятельности.
Покупателю по его требованию должен выдаваться документ (товарный чек, квитанция и т.п., подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) ( п. 2.1. ст. 2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
От соблюдения порядка ведения кассовых операций предприниматели не освобождаются. В частности, они обязаны соблюдать лимит расчетов наличными в сделках с юридическими лицами и другими ИП, не превышая в рамках одного договора сумму 100 тыс. руб. Индивидуальный предприниматель также обязан вести кассовую книгу и соблюдать нормы Положения Банка России 12.10.2011 N 373-П "О Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".
