Для IT-компаний установлены многочисленные налоговые преференции. Они названы «налоговым маневром». Какие меры поддержки в части налогообложения установлены для IT-компаний?
Правительство РФ оказывает поддержку компаниям из IT-сферы, предоставляя льготы по различным налогам. Вместе с тем, в отношении иностранных IT-компаний, Правительство «закручивает гайки», заставляя их регистрироваться на территории России и уплачивая налоги по российским законам.
Некоторые российские IT-компании могут совсем на платить НДС, а в части налога на прибыль и страховых взносов применять пониженные налоговые ставки.
К IT-компаниям относятся компании, которые занимаются разработкой программных обеспечений и электроники. Например, это компании, разрабатывающие систему электронного документооборота, различные программы и базы данных.
Расскажем обо всем по порядку.
КОНСУЛЬТАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЮРИСТА
Как IT-компаниям не платить НДС?
С 1 января 2021 г. IT-компании могут не платить НДС по отдельным операциям при соблюдении ряда условий. Так, получить освобождение от НДС можно при реализации программ ЭВМ и баз данных (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ).
Для получения заветного освобождения IT-компания должна передавать исключительные права на программы ЭВМ и базы данных, если они включены в единый реестр.
Единый реестр размещен на официальном сайте Минкомсвязи ( https://reestr-minsvyaz.ru).
Например, в данный реестр включены: 1С:Комплексная автоматизация 8, Электронный периодический справочник «Система ГАРАНТ», 1С-Битрикс24, Кaspersky Security для систем хранения данных.
В специальный реестр вошли только российские разработчики. Обновление ПО также подпадает под льготу (письмо Минфина РФ от 03.02.2021 г. №03-07-07/6775). Льгота также не потеряется, если программы будут передаваться по «удаленке» (письмо Минфина РФ от 18.12.2020 г. №03-07-07/111669, от 20.11.2020 г. №03-07-08/101332).
Освобождение также касается передачи исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, ноу-хау и прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору (пп.26.1 п.2 ст.149 НК РФ).
При этом не имеет значения вид заключаемого договора. Например, передаваться права могут как по смешанному договору, так и по сублицензионному договору (письма Минфина РФ от 12.02.2021 г. №03-07-08/9626, от 18.12.2020 г. №03-07-07/111669).
Но не на все переданные права распространяется льгота.
Льготы не будет, если передача права на программу дает возможность пользователю:
-
распространять в Интернете рекламу и получать доступ к такой информации;
-
размещать в Интернете предложения о купле-продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав;
-
осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах);
-
заключать сделки.
То есть если передаваемые права связаны с торговлей через Интернет, то льготу применить не получится.
Например, операторы электронных торговых площадок заключают договоры на предоставление прав либо передачу прав для осуществления дистанционной торговли. В подобных случаях льготы по НДС не будет (письма Минфина РФ от 22.12.2020 г. №03-07-07/112469, от 18.12.2020 г. №03-07-07/111669).
Как мы уже отмечали, при применении льготы важно, чтобы программы или базы данных были на момент передачи внесены в единый реестр. Это означает, что если приобретенная программа была внесена в реестр позже, то до этой даты применять освобождение по НДС нельзя (письма Минфина от 02.04.2021 г. №03-07-08/24544, от 04.12.2020 г. №03-07-07/106034).
Какие льготы IT-компаниям могут применять в части налога на прибыль?
В отношении налога на прибыль IT-компаниям предоставлены существенные льготы в виде пониженной налоговой ставки. С 1 января 2021 года вместо 20% компании могут платить налог на прибыль по ставке 3% в части федерального бюджета. А в части бюджета субъекта РФ компания ничего не платит.
Но, в отличие от льгот по НДС, воспользоваться пониженной ставкой могут только разработчики программ для ЭВМ и баз данных.
Чтобы применить низкую ставку, IT-компании должны соответствовать определенным условиям (п.1.15 ст.284 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.06.2021 г. №03-03-06/1/48225):
- компания имеет документ о государственной аккредитации;
Порядок такой аккредитации утвержден постановлением Правительства от 18.06.2021 г. №929.
-
среднесписочная численность сотрудников в компании – не менее 7 человек;
-
доля доходов компании от оказания IT-услуг составляет не менее 90% от общей суммы доходов.
Перечень доходов для расчета приведен в абз.4 п.1.15 ст.284 НК РФ.
Контролирующими органами на протяжении этого года давались разъяснения по поводу включения тех или иных доходов в расчет этой доли.
Так, в доходы от оказания IT-услуг включаются доходы от реализации, разработки, от адаптации, установки, сопровождения собственных программ ЭВМ и баз данных (письма Минфина РФ от 07.09.2021 г. №П11-2-05-200-38749, от 17.06.2021 г. №03-03-06/1/47699, от 22.04.2021 г. №03-03-06/1/30725).
Доходы берутся по данным налогового учета.
При этом в расчете 90% доли не учитываются доходы от консультаций по выбору той или иной программы ЭВМ, реализации «чужих» программ ЭВМ и баз данных, электронных изделий (письма Минфина от 20.05.2021 г. №03-03-06/1/38715, от 12.04.2021 г. №03-03-06/1/26995).
Применять 3% ставку по налогу на прибыль компании вправе, если они соответствуют условиям для применения пониженного тарифа страховых взносов (письмо Минфина РФ от 19.04.2021 г. №03-03-06/1/29183).
Как IT-компаниям применять пониженный тариф страховых взносов?
IT-компании могут применять пониженные тарифы по страховым взносам (п.5 ст.427 НК РФ):
-
на обязательное пенсионное страхование – 6%;
-
на ВНиМ – 1,5%;
-
на обязательное медицинское страхование – 0,1%.
Итого: 7,6%.
