По различным причинам участник может покинуть ООО. Например, участник может продать свою долю другому участнику либо третьему лицу, если это прописано в Уставе ООО. Участник также может написать заявление и выйти из состава учредителей, получив взамен выплату действительной стоимости доли.
О том, какие шаги нужно предпринять участнику, покидающему ООО, мы освещали в этой статье
При выходе из состава ООО налоговые последствия возникают как у участника, так и у ООО.
Вышедшего участника ООО, прежде всего, интересуют личные налоги. А если выплаченная стоимость действительной доли высока, то и налог придется заплатить существенный, учитывая прогрессивную шкалу НДФЛ, которая действует с 2021 года.
Кто должен рассчитать и удержать налог вышедшего участника?
В момент выплаты действительной доли вышедшему участнику ООО, у бухгалтерии ООО возникает обязанность начислить, удержать и оплатить НДФЛ (п.1, п.2 ст.226 НК РФ).
Но перед тем, как произвести расчет, участник ООО должен понимать, в каких ситуациях ему можно избежать НДФЛ и понимать расчет действительной стоимости доли.
Что является базой для расчета НДФЛ?
По общему правилу, НДФЛ исчисляется со всей стоимости действительной доли, а не только с той части, которая выплачена деньгами. Ведь участник ООО, с его согласия, может получить долю или часть доли имуществом (ст.23 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ).
Некоторые участники полагают, что в неденежной части доли налога не будет, поскольку не производится выплата «живыми» деньгами.
Однако базой для исчисления НДФЛ является вся стоимость переданной действительной доли (пп.1 п.1 и п.3 ст.208 НК РФ). При этом имущество и имущественные права оцениваются по рыночной стоимости (п.2 ст.211 НК РФ).
Действительная стоимость доли рассчитывается как произведение величины чистых активов ООО и доли участника в уставном капитале ООО (п.2 ст.14 Закона №14-ФЗ).
Если в результате расчета получилось, что действительная доля превышает величину чистых активов, уменьшенных на минимальный размер уставного капитала ООО, то вышедший участник получит только часть этой доли (п.8 ст.23 Закона №14-ФЗ).
Когда вышедший из состава ООО участник может избежать уплаты НДФЛ?
В общем случае, выплата доли относится к операции, облагаемой НДФЛ (пп.1 п.1 ст.208 НК РФ).
Налоговые правила позволяют не облагать действительную стоимость доли, если она непрерывно принадлежала участнику ООО более 5 лет (п.17.2 ст.217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.02.2022 г. №03-04-05/10399).
Важно знать, что для применения льготы не имеет значения способ приобретения доли - сразу при учреждении ООО либо при покупке доли у другого участника (письмо Минфина РФ от 17.08.2022 г. №03-04-06/80175).
Но если размер доли участника ООО изменился, то от НДФЛ освобождается только та часть доли, которая находилась в собственности более 5 лет.
Здесь важно не путать с операциями по увеличению стоимости номинальной доли, которые не влияют на течение 5-летнего срока (письмо Минфина РФ от 15.02.2022 г. №03-04-05/1399).
В этом случае налоговый агент - ООО не начисляет и не удерживает НДФЛ. А если у налоговиков возникнут сомнения в правильности исчисления НДФЛ, то требование с пояснениями она выставит в адрес ООО, а не его участника.
Как уменьшить налог при выплате действительной стоимости доли?
Если период владения долей в ООО меньше 5 лет, то налог придется заплатить. Но и в этом случае есть возможность его уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, которые связаны с приобретением доли (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ). Имущественный вычет участник может получить в налоговой инспекции, представив декларацию 3-НДФЛ.
Возникнет ли НДФЛ, если с момента дополнительного взноса в уставный капитал прошло менее 5 лет?
Зачастую бывает, что участник в течение определенного времени увеличивал номинальную стоимость доли за счет дополнительного взноса. И если с даты приобретения доли прошло более 5 лет, то с даты увеличения номинальной стоимости может пройти менее 5 лет.
Несмотря на то, что увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов его участников допускается в гражданском законодательстве, в НК РФ данная ситуация напрямую не урегулирована.
Тем не менее, разъяснения контролирующих органов позволяют не облагать НДФЛ действительную стоимость доли. Дело в том, что, когда участник ООО вносит дополнительный взнос, то увеличивается номинальная стоимость принадлежащей ему доли, а дополнительные доли им не приобретаются (ст.19 Закона №14-ФЗ).
Будет ли уплачиваться налог, если доля участника перешла к наследникам?
Стоимость доли может быть выплачена наследнику.
Например, наследник умершего участника ООО унаследовал долю и написал заявление о принятии его в ООО. Однако другие участники были против. По этой причине возникла обязанность выплатить ему действительную стоимость доли. Участник владел долей более 5 лет. Бухгалтерия ООО при выплате не удержала НДФЛ со стоимости доли и налоговики направили компании требование об уплате налога. Точку в этом споре поставили лишь высшие судьи, отменив решения трех нижестоящих судов (кассационное определение ВС РФ от 27.10.2021 г. №46-КА21-1-К6).
Таким образом, льгота в виде освобождения от НДФЛ распространяется и на наследника умершего участника, т.к. неразрывно связана с самим наследованием (позиция ВС РФ доведена налоговиками письмом ФНС РФ от 02.03.2022 г. №БВ-4-7/2500@).
Выводы
Участник ООО не платит НДФЛ, если владеет долей более 5 лет. В противном случае - налог удерживается. При этом участник может заявить в налоговую инспекцию имущественный вычет.
