Создание любой организации начинается с формирования уставного (складочного) капитала. Уставный капитал - это стартовый капитал коммерческой организации. Он определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы ее кредиторов.
В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 28.12.2013 г.) и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29.12.2012 г.) учредитель может осуществлять оплату акций и долей не только денежными средствами, но и имуществом, имеющим денежную оценку.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и долей при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
Для определения стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик (при оплате имуществом долей общества с ограниченной ответственностью, независимая оценка этого имущества производится, если номинальная стоимость доли составляет более 20 тыс. руб.). Величина денежной оценки имущества, вносимого в уставный капитал организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. При оплате акций и долей имуществом, обязательство считается исполненным в момент передачи имущества по акту приема-передачи.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете организаций вкладов в уставный капитал, внесенных имуществом.
Бухгалтерский учет и НДС
Учет у передающей стороны
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н (в ред. от 27.04.2012 г.) (далее - ПБУ 19/02) организация - учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложений. Согласно п. 8 и п. 14 ПБУ 19/02доля отражается по согласованной учредителями стоимости.
В бухгалтерском учета организации – учредителя на дату передачи имущества могут быть сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
1.1. Передача основных средств (далее – ОС): |
||
|
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС |
01 «Выбытие ОС» |
01 «ОС в эксплуатации» |
|
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
|
Списана остаточная стоимость ОС |
76 |
01 «Выбытие ОС» |
|
1.2. Передача нематериальных активов (далее – НМА): |
||
|
Списана сумма начисленной амортизации |
05 |
04 |
|
Списана остаточная стоимость НМА |
76 |
04 |
|
1.3. Передача иного имущества: |
||
|
Списана стоимость имущества |
76 |
07, 10, 41 и др. |
|
2. Восстановлена сумма НДС по передаваемому имуществу |
19 |
68 - НДС |
|
3. Восстановленная сумма НДС, отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения |
58 |
19 |
|
4. Отражено финансовое вложение |
58 |
76 |
|
5. Списана стоимость услуг оценщика |
91 |
76 |
|
6. Отражена в составе прочих доходов (расходов) разница между остаточной стоимостью имущества и его условной оценкой (если имеется) |
76 (91) |
91(76) |
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача организацией -учредителем имущества в оплату доли в уставный капитал, не облагается НДС.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость передаваемого имущества, НМА и имущественных прав, а формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.
Сумма восстановленного НДС должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества. Таким документом, например, может быть акт приема - передачи дополненный графой «Восстановленная сумма НДС». Организация – учредитель не выписывает счет – фактуру, а регистрирует к Книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которая восстанавливается.
Учет у получающей стороны
У организации – эмитента имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н (в ред. от 24.12.2010 г.); п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н (в ред. от 24.12.2010 г.) (далее - ПБУ 14/2007); п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н (в ред. от 25.10.2010 г.); п. 12 ПБУ 19/02).
В бухгалтерском учете организации - эмитента могут быть сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
1. Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал |
75-1 |
80 |
|
2.1. Получение ОС и НМА: |
||
|
Отражена стоимость объекта ОС (НМА) |
08 |
75-1 |
|
Объект принят к учету в составе ОС (НМА) |
01(04) |
08 |
|
2.2. Получение иного имущества: |
||
|
Принято к учету имущество |
10, 15, 41 и др. |
75-1 |
|
2.3. Получение имущественного права: |
||
|
Принято к учету имущественное право (например,право пользованияимуществом, неисключительное право на пользование результатами интеллектуальной деятельности и др.) |
97* |
75-1 |
|
Отражена в забалансовом учете стоимость ОС или НМА полученных в пользование |
001 или др. сч. «ОС и НМА, полученные в пользование»** |
|
|
3. Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем, указанная в акте приема-передачи |
19 |
83 «Добавочный |
|
4. Принята к вычету сумма НДС |
68 - НДС |
19 |
Порядок отражения в учете прав использования НМА регулируется п. 37-39 ПБУ 14/2007, п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010 г.), п. 5 и абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 27.04.2012 г.). Хотя порядок учета права пользования ОС в действующих ПБУ не рассматривается, он может строиться исходя из тех же методологических принципов.
Организации следует самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, по полученному в качестве вклада в уставный капитал имуществу, у организации – эмитента подлежат налоговому вычету. По мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ, организация - эмитент регистрирует в своей Книге покупок документы, которыми оформлялась передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и в которых отдельно выделена сумма НДС (п. 14 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 24.10.2013 г.)).
Так, в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ организация при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал определяет стоимость такого имущества на основании данных налогового учета передающей стороны. При этом используются данные на дату перехода права собственности на имущество (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому при начислении амортизации по ОС и НМА, списании имущества в производство или на продажу в бухгалтерском учете у организации – эмитента будут возникать постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н (в ред. от 24.12.2010 г.).
