В России наряду с коммерческими компаниями действует очень много НКО (Федеральный закон от 12.01.1996 г. №7-ФЗ). Основной целью НКО не является получение прибыли. Но это не значит, что НКО не может зарабатывать прибыль. НКО может также осуществлять коммерческую деятельность, но она направлена на достижение уставной деятельности.
НКО, как и другие коммерческие компании, могут применять ОСН либо УСН. В последнем случае НКО также могут выбирать объекты налогообложения «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Особенностью налогового учета является грамотная организация раздельного учета доходов и расходов. Например, деньги и имущество, полученные на содержание и уставную деятельность, не облагаются налогами (п.1 пп.14 ст.251 НК РФ, ст.346.15 НК РФ). Как правило, к таким доходам, относятся вступительные, паевые, членские взносы, пожертвования, отчисления на формирование капитального ремонта общего имущества.
В расходах НКО не учитываются затраты, которые осуществлены за счет средств целевого финансирования (письмо Минфина РФ от 23.03.2021 г. №03-07-11/20568, от 18.10.2019 г. №03-03-07/80304).
Если НКО применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы», то при расчете единого налога расходы не учитываются (п.1 ст.346.18 НК РФ).
Какие налоговые преференции предоставляются НКО?
Социальная направленность НКО поддерживается государством в виде предоставления определенных налоговых льгот. Так, социально-значимые операции, осуществляемые НКО, освобождены от НДС и от налога на прибыль, если НКО применяет ОСН.
Ряд налоговых льгот установлена на федеральном уровне. Например, для НКО медицинской и образовательной направленности. При выполнении определенных условий такие НКО могут не платить налог на прибыль (ст.284.1 НК РФ). А общественные организации инвалидов могут быть полностью освобождены от уплаты налога на имущество (ст.381 НК РФ).
При осуществлении операций, связанных с культурной, благотворительной, образовательной и научной деятельностью, НДС не уплачивается (ст.149 НК РФ).
Особые преференции предоставлены некоторым НКО и в части тарифов по страховым взносам при УСН.
Какие тарифы применяют НКО по страховым взносам?
По общему правилу, компании, применяющие УСН, платят страховые взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ наряду по следующим тарифам (п.3 ст.425 НК РФ):
- -30% - в части, не превышающей предельной базы по страховым взносам;
С 1 января предельная база для исчисления страховых взносов установлена в размере 2,225 млн рублей (постановление Правительства РФ от 10.11.2023 г. №1883).
- -15,1% - в части превышения предельной базы.
В отношении взносов на травматизм применяются тарифы в диапазоне от 0,2% до 8,5%.
Конкретная ставка взносов зависит от присвоенного класса профессионального риска компании (ст.1 Федерального закона от 27.11.2023 г. №549-ФЗ и ст.1 Федерального закона от 22.12.2005 г. №179-ФЗ).
Однако для некоторых НКО, применяющих УСН, установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп.2 п.1, пп.3 п.2 и п.2.2 ст.427 НК РФ):
- -в период 2017 - 2022 гг. - в размере 20%;
- -в период 2023 - 2024 гг. - в размере 7,6%.
Речь идет об НКО, которые согласно учредительным документам осуществляют деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства, в частности, деятельность театров, библиотек, музеев и архивов, и массового спорта, за исключением профессионального.
В расчет таких доходов включаются:
-
целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности;
-
гранты для осуществления деятельности;
-
доходы от осуществления определенных видов деятельности:
-
научные исследования и разработки;
-
ветеринарная деятельность,
-
образование;
-
здравоохранение;
-
уход с обеспечением проживания;
-
оказание социальных услуг без обеспечения проживания;
-
деятельность учреждений культуры и искусства;
-
деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;
-
деятельность спортивных объектов;
-
деятельность спортивных клубов;
-
деятельность фитнес-центров.
В том случае, если у НКО не соблюдается требование к размеру 70% доли, то с начала отчетного периода, в котором допущено несоблюдение, сумма страховых взносов должна быть восстановлена и уплачена по полной ставке.
И ситуация наоборот. В том случае, если по итогам следующего отчетного периода НКО будет соответствовать условиям применения льготных тарифов, то можно сделать перерасчет страховых взносов, рассчитанных по основному тарифу за предыдущий отчетный период (письмо ФНС РФ от 07.05.2019 г. №БС-4-11/8569).
Важно знать, что страховые взносы учитываются в расходной части при УСН (объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов») в том периоде, в котором они были уплачены (письма Минфина РФ от 05.02.2016 г. №03-11-06/2/5872 и ФНС РФ от 12.05.2010 г. №ШС-17-3/210).
В каком порядке страховые взносы уменьшают единый налог при УСН?
Как и другие плательщики УСН с объектом налогообложения «Доходы» НКО могут уменьшить сумму единого налога и авансовых платежей по нему на сумму страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм в данном налоговом или отчетном периоде (пп.1 п.3.1 ст.346.21 НК РФ).
Сумма единого налога, авансовых платежей по нему не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем наполовину (письма Минфина РФ от 12.10.2021 г. №03-11-06/2/82452, от 08.07.2020 г. №03-11-11/58987).
Какие планируются изменения в части размера тарифа по страховым взносам для НКО?
По решению Президента РФ действие пониженного тарифа по страховым взносам - 7,6% для социально ориентированных НКО продлевается.
Кроме того, льготное налогообложение планируется ввести на бессрочной основе. Как заявила заместитель министра экономического развития РФ Татьяна Илюшникова, данное решение затрагивает более 60 тыс. социально ориентированных НКО, в которых занято почти 4,5 млн человек.
Соответствующий законопроект подготовлен Минэкономразвития и внесен на рассмотрение в Правительство РФ.
Выводы
В случае принятия законопроекта, с 2025 года будет бессрочно продлен единый пониженный тариф страховых взносов для НКО:
- 7,6% - в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
- 0% - свыше единой предельной величины.
При этом условие о доле социально-значимых доходов в общей сумме доходов НКО по-прежнему должно выполняться по итогам года, предшествующего расчетному периоду, в котором НКО начала применять льготные ставки, а также года, в котором уже используются пониженные тарифы.
