Как рассчитать дивиденды, причитающиеся иностранным юридическим лицам? Кто уплачивает налоги с перечисленных дивидендов? Какая применяется ставка налога при выплате дивидендов?
Участниками компании могут быть иностранные юридические лица.
Если российская компания выплачивает дивиденды иностранным организациям, то полученный ими доход облагается налогом на прибыль. При этом российская организация признается налоговым агентом и должна самостоятельно исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет (п.3 ст.275 НК РФ).
Российская компания как налоговый агент рассчитывает сумму налога отдельно по получателям дивидендов применительно к каждой выплате дивидендов (п.4 ст.275 НК РФ).
Какая ставка применяется при выплате дивидендов иностранной компании?
Дивиденды, выплачиваемые иностранной компании – акционеру либо участнику российской компании, относятся к доходам иностранной компании от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль (пп.1 п.1 ст.309 НК РФ).
По общему правилу, при выплате дивидендов иностранной компании применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Но фактическая ставка налога, которую должна удержать российская компания может быть ниже.
Все дело в том, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст.7 НК РФ).
Например, канадской компании принадлежит 30% доли российской компании.
По итогам года российской компанией было принято решение о выплате дивидендов.
Но у России есть Соглашение с Канадой «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 05.10.1995 г.
В статье 10 «Дивиденды» прописаны условия применения пониженной ставки налога. Так, если канадская компания – получатель дивидендов имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать:
-
10 % валовой суммы дивидендов, если компания – получатель дивидендов владеет 10 процентами акций с правом голоса. Либо, как в случае России, если отсутствуют подобные акции, не меньше 10 процентов уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды;
-
15 % валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
То есть дивиденды, выплачиваемые иностранному участнику из Канады, могут облагаться налогом на прибыль в России по ставке 10%, т.к. канадской компании принадлежит 30% доли российской компании.
Например, выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская компания имеет право применить ставку налога на прибыль – 5 процентов, т.к. между РФ и Правительством Австрийской Республики действует Конвенция от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».
Какие документы должны быть у российской компании для подтверждения пониженной ставки?
Перед тем, как применить пониженную ставку по налогу на прибыль, российская компания должна иметь определенный пакет документов.
У российской компании должно быть подтверждение того, что иностранный участник имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть Соглашение об избежании двойного налогообложения. По условиям нашего примера – это Канада. Помимо этого, иностранный участник должен представить документ, подтверждающий его фактическое право на получение этого дохода (ст.312 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 30.11.2015 г. №03-08-05/69413).
Как должен выглядеть такой документ? Финансисты разрешают использовать документы любой формы, при условии, что в них будет содержаться вся необходимая информация (Письма Минфина РФ от 19.12.2018 г. №03-08-05/92537, от 24.07.2018 г. №03-08-05/51824). Например, это может быть уведомление от иностранной компании в адрес российской компании в виде заверительного письма.
Но в любом случае российская компания должна иметь у себя эти документы до даты выплаты дохода иностранному участнику.
УСЛУГИ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В какой валюте перечисляются дивиденды?
Получателем дивидендов является иностранная компания – нерезидент РФ. Иностранная компания является нерезидентом РФ и, следовательно, валютные операции с ней осуществляются без ограничений. Это следует из Закона №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Сам показатель чистой прибыли распределяется иностранному участнику в рублях. Потом осуществляется пересчет обязательства перед иностранным участником в иностранную валюту в сумме, эквивалентной прибыли в рублях. Пересчет осуществляется по курсу, установленному Банком России на дату принятия решения о распределении чистой прибыли.
Налог на прибыль, который подлежит удержанию при выплате дивидендов, рассчитывается в той же валюте, в которой иностранная организация получает дивиденды (п.5 ст. 309 НК РФ). Однако сумма налога перечисляется в бюджет в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога в бюджет (п.5 ст.45 НК РФ).
Сумма налога определяется отдельно по каждой иностранной компании - получателю дивидендов и по каждой выплате (п.4 ст.275, п.2 ст.284 НК РФ).
