Как рассчитать дивиденды, причитающиеся российским юридическим лицам? Какие налоги должны заплатить российские компании с полученных дивидендов?
Участниками либо акционерами компании могут быть российские юридические лица.
Как мы уже отмечали, для того, чтобы выплатить дивиденды необходимо решение учредителей, бухгалтерская справка с расчетами. Общее собрание акционеров либо участников Общества должно принять решение и оформить протоколом этого собрания (ст.63 Закона №208-ФЗ, ст.37 Закона №14-ФЗ).
Протокол общего собрания акционеров, в отличие от ООО, должен содержать обязательные реквизиты. В протоколе общего собрания указывается общий размер чистой прибыли, которую решено выплатить участникам либо акционерам.
УСЛУГИ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
По какой ставке облагаются налогом дивиденды, которые причитаются российским компаниям?
Итак, компания приняла решение выплатить дивиденды участнику или акционеру российской компании. Что будет с налогами?
При этом не имеет значения, какой режим применяет компания, которая получает дивиденды. Например, компания может применять «упрощенку». Тем не менее, дивиденды под спецрежим не подпадают и с них удерживается налог в таком же порядке, как и при общей системе налогообложения
(п.3 ст.346.1, п.1 ст. 346.5, п.2 ст.346.11, пп.2 п.1.1 ст.346.15 НК РФ).
Теперь перейдем к самим налоговым ставкам.
Дивиденды, которые выплачиваются российским компаниям, могут облагаться по трем ставкам в зависимости от ситуации (п.3 ст.284 НК РФ):
1 ситуация – ставка 0 процентов.
Условием применения нулевой ставки налога на прибыль к доходам в виде дивидендов является:
-
непрерывное владение компанией, получающей дивиденды, на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
-
срок такого владения не менее 365 календарных дней.
При применении 0 ставки необходимо обращать внимание, что такая ставка может применяться, если это условие соблюдалось на день выплаты дивидендов.
Например, АО, являясь держателем акций ПАО, получило от него доход в виде дивидендов в сумме 353 млн рублей. ПАО, являясь налоговым агентом по данному доходу, не удержало налог на прибыль организаций, поскольку исходило из того, что доля общества в уставном капитале составляет более 50%.
Однако, на день принятия решения о выплате дивидендов доля АО в компании составляла менее 50%. То есть полученный им доход подлежал обложению по обычной налоговой ставке. Компания, пыталась судиться, но проиграла налоговый спор во всех судебных инстанциях (Определение ВС РФ от 12.02.2019 г. №307-КГ18-24877).
Проблемы могут возникнуть и по срокам непрерывного владения долей, если компания-получатель дивидендов реорганизовалась.
Например, в одном из судебных споров, судьи отметили, что «переход 100% доли в ООО «Вятский фанерный комбинат» от АО «Карелия ДСП» к обществу в порядке правопреемства, а не по договору купли-продажи свидетельствует о непрерывности владения долей в течение не менее 365 календарных дней». То есть в таком случае, компания может воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль (Постановление АС Московского округа от 28.03.2019 г. №А40-62146/2018).
Недавно финансисты все-таки согласились, что если при реорганизации АО или ООО не прекращает деятельности, то течение срока владения для применения 0 процентной ставки у акционера либо участника не прекращается (Письмо Минфина РФ от 09.02.2021 г. №03-03-06/1/8338).
2 ситуация – ставка 13 процентов.
Если российская компания - получатель дивидендов не соответствует условиям для применения налоговой ставки 0 процентов, то налог на прибыль с таких доходов исчисляется по ставке 13%.
Ставка 13 процентов применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от остальных российских и иностранных организаций.
3 ситуация – ставка 15 процентов.
Ставка 15 процентов применяется по доходам, полученным иностранной компанией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
Налоговый агент не удержал при выплате налог. Что делать?
Бывает так, что налоговый агент при выплате дивидендов не удержал налог и выплатил всю сумму дивидендов российской компании. Причины таких действий могут быть разными: от банальной забывчивости до неправильного расчета самого налога.
Напомним, что обязанностью налогового агента является: расчет, удержание и перечисление удержанного налога в бюджет (п.3 ст.275 НК РФ, п.3 ст.24 НК РФ).
То есть налоговый агент не должен за счет собственных средств оплачивать налог. Поэтому взыскать с него налог не получится. Но налоговики взыщут с него штраф и пени.
Принудительное взыскание налога с налогового агента будет тогда, когда налог удержан, но не перечислен бюджет (п.2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57). А если этого не происходит, то обязанность заплатить налог остается на компании-получателе дивидендов (п.1 ст.45, пп.1 п.1 ст.23 НК РФ).
Компания, выплачивающая дивиденды, должна потребовать от получателя дивидендов вернуть излишне полученную сумму для последующего перечисления в бюджет.
Тогда налоговый агент перечислит полученную сумму в бюджет. А штрафа не будет, если налоговый агент перечислит налог до момента обнаружения этого факта налоговиками (пп.1 п.4, п.6 ст.81 НК РФ).
