Можно ли выплачивать дивиденды чаще одного раза в год? Какие могут возникнуть налоговые риски, если по итогам года получен убыток, а Общество выплатило промежуточные дивиденды?
Участники ООО могут претендовать на промежуточные дивиденды - по истечении трех месяцев отчетного периода, через полгода, через девять месяцев или по итогам отчетного года.
Таким образом, законодательство закрепляет возможность выбора периодичности, с которой будет происходить выплата дивидендов. Если речь идет о том, что начисление будет производиться не за год, а чаще, учредители ООО должны удостовериться, что иное не закреплено уставом. Если в нем сказано, что выплата производится ежегодно, то прежде, чем использовать другой график, нужно внести соответствующие изменения в документы.
Как мы уже отмечали, решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.
УСЛУГИ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Промежуточные дивиденды: в чем риск?
Выплачивая промежуточные дивиденды, у компании могут претензий со стороны налоговых органов в сумме, превышающей размер нераспределенной прибыли по итогам отчетного периода.
Все дело в том, что налоговым периодом по НДФЛ и налогу на прибыль является календарный год и никаких особенностей в части налогообложения промежуточных дивидендов ни гл.23 НК РФ, ни гл.25 НК РФ не установлено. При выплате промежуточных дивидендов применяется та же налоговая ставка, что и при выплате годовых дивидендов.
Налог на прибыль удерживается при выплате дивидендов и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты (п.4 ст.287 НК РФ).
Рассмотрим частую ситуацию, когда компания по итогам года получила прибыль в меньшем размере, чем по итогам промежуточной отчетности либо оказалась убыточной.
До недавнего времени налоговики утверждали, что если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной по итогам года, то эта разница признается доходом акционера либо участника и облагается по общей налоговой ставке. То есть в таких случаях, выплаченный «излишек», трактовался налоговиками как внереализационные доходы. А раз так, то и применять нужно было к ним более высокую налоговую ставку – 20%, а не «дивидендную» ставку.
То есть ставка ранее выплаченных промежуточных дивидендов не меняется.
Отметим, что ранее компаниям приходилось доказывать свою правоту в суде. И большинство судов, поддерживали компании, отмечая, что для целей налогообложения дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в начале или в середине налогового периода рассматриваются как дивиденды по результатам этого налогового периода, независимо от последующего значения годовой прибыли или убытка (Постановление АС Северо-Западного округа от 30.10.2019 г. №А42-12142/2018).
Таким образом, для классификации произведенных выплат как дивидендов, периодичность выплаты и иные критерии определяющими не являются. А основным критерием является наличие или отсутствие на день принятия решения чистой прибыли.
