В 2024 году следует учитывать новые правила расчета НДФЛ с выплаченных дивидендов. Как определить базу для расчета налога, чтобы не было претензий со стороны налоговиков? Какие изменения действуют в 2024 году в части применения льготной ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов от других компаний?
Получив чистую прибыль, компания может принять решение о выплате ее участникам или акционерам. Дивиденды распределяются пропорционально взносам, долям участников или акционеров компании (п.2 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ и п.1 ст.28 Закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ).
Важно знать, что в налоговом законодательстве понятие «дивидендов» более объемное, чем в гражданском законодательстве. Под дивидендами подразумевается любой доход, который причитается акционеру или участнику при распределении прибыли, остающейся в распоряжении компании. Сюда же относятся проценты по привилегированным акциям (п.1 ст.43 НК РФ).
О том, как начисляются дивиденды, мы подробно рассказывали в статье «Дивиденды в ООО: как утвердить и оформить».
Наибольшую сложность при выплате дивидендов вызывает порядок начисления НДФЛ.
Что нужно учитывать при выплате дивидендов участнику или акционеру?
При начислении дивидендов участнику или акционеру бухгалтер должен учесть основные моменты, которые влияют на порядок налогообложения.
1 шаг. Определение налогового статуса получателя дивидендов: резидент или нерезидент.
По общему правилу, граждане, которые получают доходы от источников в РФ, также признаются плательщиками НДФЛ (п.1 ст.207 НК РФ). При этом налог будет рассчитываться по ставке 15%, независимо от размера дохода (п.3 ст.224 НК РФ). Фактически уплачивать НДФЛ придется российской компании, выплачивающей дивиденды иностранцу (письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-04-05/24255).
2 шаг. Проверка наличия соглашения об избежании двойного налогообложения (по тексту - СИДН).
В отношении участника - нерезидента также нужно проверить действие СИДН. Тем более, что Президентом РФ в 2023 году были приостановлены СИДН с 38 недружественными странами (указ Президента РФ от 08.08.2023 г. №585).
Перечень недружественных стран нам стран утвержден распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 г. №430-р. Среди них: Великобритания, Канада, Норвегия, США, Япония, Украина, Швейцария, Монако, Республика Корея, страны Евросоюза.
Так, в 2024 году по-прежнему «заморожено» действие ст.5-22,24,27 и 29 СИДН от 05.12.1998 г. с Республикой Кипр. На практике это означает, что нельзя применять льготные ставки при получении доходов в виде дивидендов, роялти, процентов.
Однако «заморозка» отдельных положений СИДН не затронула порядок зачета налогов физических лиц. В 2024 году по-прежнему можно провести зачет налогов в другой стране.
Например, физическое лицо - налоговый резидент России получает дивиденды от канадской компании, которая отнесена к недружественной стране. Тем не менее, п.23 СИДН, касающийся устранения двойного налогообложения в части дивидендов, не приостановлен (СИДН от 05.10.1995 г.). В Канаде с гражданина удержали налог по ставке 15%, а в России должны были по ставке 13% НДФЛ. Исходя из этого, в России НДФЛ не уплачивается, но и полученная разница в налогах - 2% не подлежит возврату физическому лицу.
В отношении «дружественных» нерезидентов, не подпадающих под ограничения, особый порядок выплаты дивидендов не применяется.
3 шаг. Определение ставки НДФЛ для дивидендов.
Порядок налогообложения дивидендов прописан в п.1 ст.224 НК РФ.
При этом для резидентов РФ действуют 2 налоговые ставки:
-
13% - если доходы за налоговый период составляют менее 5 млн руб. или равны 5 млн рублей;
-
650 тыс. руб. и 15% в части, превышающей 5 млн руб., если доходы за налоговый период составляют более 5 млн рублей.
Такое правило действует и в 2024 году.
На практике именно порядок определения ставки НДФЛ становится камнем преткновения в расчетах, особенно, когда участник либо акционер является штатным сотрудником компании и получает зарплату и иные выплаты.
4 шаг. Определение формулы расчета дивидендов.
Если компания не только выплачивает дивиденды своему участнику, но и сама получает их от участия в других компаний, то используется сложная формула:
НДФЛ = К х ставка НДФЛ х (Д1 – Д2), где:
К - отношение суммы дивидендов, начисленных в пользу участника, к общему размеру «чистой» прибыли;
Д1 - суммарная величина дивидендов, подлежащая распределению всем участникам;
Д2 - суммарная величина дивидендов, полученная самой компанией.
По какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды, начисленные за прошлые периоды?
При определении ставки НДФЛ у некоторых компаний возникает вопрос: имеет ли значение для применения налоговой ставки период, за какой начисляются дивиденды. Например, в 2024 году могут быть начислены и выплачены дивиденды по итогам работы за 2020 год.
А в 2020 году действовала единая ставка по дивидендам - 13%. Поэтому некоторые бизнесмены считают, что всю сумму полученных дивидендов нужно облагать по единой ставке 13%.
Однако датой фактического получения дивидендов является день выплаты дохода. Поэтому независимо от периода распределения дивидендов ставка НДФЛ определяется в периоде их выплаты (письмо ФНС РФ от 22.06.2021 г. №БС-4-11/8724@). В данном примере - в 2024 году.
Как определять налоговую базу по дивидендам: вместе или врозь?
Данный вопрос приобрел особую остроту в 2024 году, поскольку в некоторых бухгалтерских учетных программах в начале года был заложен неверный алгоритм расчета: складывалась сумма дивидендов вместе с зарплатой и другими доходами участника, а потом совокупно определялась сумма превышения с 5 млн рублей.
Однако такой порядок расчета неверный. В 2024 году налоговая база в части дивидендов также рассчитывается отдельно от зарплаты и иных доходов (п.2 и п.3 ст.214 НК РФ).
Например, директору ООО «Лютик» выплатили в 1 квартале 2024 г. дивиденды в размере 4 млн рублей. Зарплата директора с начала года составила 2 млн рублей.
Общая сумма дохода - 6 млн рублей. Но НДФЛ будет рассчитываться по каждой базе отдельно:
4 млн рублей х 13% = 520 тыс. рублей;
3 млн рублей х 13% = 390 тыс. рублей.
Доплату до повышенной ставки НДФЛ рассчитают налоговики. Оплату рассчитанного налога нужно произвести на основании уведомления в срок до 1 декабря 2025 г. (п.6 ст.228 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.01.2023 г. №03-04-06/1543).
Несмотря на то, что директора может не устроить такой вариант и он захочет, чтобы компания удержала с него полный налог, делать это нельзя. В противном случае НДФЛ будет считаться как излишне удержанный налог. Налоговики сразу увидят ошибку в отчетности по 6-НДФЛ, где дивиденды показываются отдельно и выставят требование на ее уточнение. В итоге отчетность придется уточнить, а директору заплатить налог.
Какие действуют изменения в 2024 году в части налога на прибыль с дивидендов?
До 2024 года действовал льготный период для применения 0% по прибыли, если компания получает дивиденды от участия в другой компании (п.2 ст.8 Федерального закона от 23.11.2020 г. №374‑ФЗ). В период с 2021 по 2023 г. включительно требовалось, чтобы:
-
доля участия компании в другой была не менее 50%;
-
распределялось не менее 50% от общей суммы дивидендов;
-
на счета компании в течение 180 дней с даты выплаты дивидендов поступил пассивный доход не меньше суммы дивидендов.
С 2024 года льготу не продлили и для применения 0 ставки потребуется соблюдение дополнительных условий (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ). Так, на день принятия решения о выплате дивидендов компания-получатель должна непрерывно в течение 365 календарных дней владеть не менее 50% долей в другой компании.
