Начиная с 31 августа 2023 г., физические лица, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, будут декларировать доходы по форме №3-НДФЛ в налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Ранее физические лица сдавали декларации 3-НДФЛ в налоговые инспекции по месту прописки. Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.07.2023 г. №389-ФЗ в ст.83 НК РФ, порядок сдачи декларации скорректирован.
С какой целью налоговики выделили физических лиц в качестве крупнейших налогоплательщиков?
Идея выделить специализированную налоговую инспекцию, которая занималась бы администрированием крупнейших налогоплательщиков – физических лиц, у чиновников витала давно. В 2021 году налоговики утвердили порядок формирования и ведения справочника крупнейших налогоплательщиков – российских граждан (приказ ФНС РФ от 14.04.2021 г. №ЕД-7-22/342@).
Администрированием таких богатых граждан занимается Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам – МИ ФНС КН №10, находящаяся по адресу: г. Москва, Тверской район, Рахмановский переулок, д.4 стр.1. С 2 августа 2021 г. утверждено новое положение о работе МИ ФНС №10 (приказ ФНС от 23.07.2021 г. №ЕД-7-4/679@).
До внесения поправок богатые граждане отчитывались о полученных доходах в местных налоговых инспекциях, где проживали состоятельные владельцы.
На практике инспекции субъектов РФ не могли проверить достоверность и полноту декларированных доходов по причине отсутствия информации. Например, у местных налоговиков нет сведений о том, бенефициарами каких компаний, в т.ч. зарубежных, являются богатые физические лица.
Для повышения эффективности, которая у налоговиков заключается в максимальном сборе налогов с физических лиц, создана специализированная инспекция. В МИ ФНС КН №10 формируется досье на физических лиц - крупнейших налогоплательщиков. Кроме того, налоговики обмениваются финансовой информацией с другими странами. Налоговиками МИ ФНС КН №10 учитываются наличие операций и счетов за границей у физического лица, операции инвестиционного характера, а также участие в контролируемых иностранных компаниях.
По каким критериям физическое лицо относят к крупнейшим налогоплательщикам?
Критерии отнесения граждан к крупнейшим налогоплательщикам прописаны налоговиками в приказе ФНС РФ от 16.05.2007 г. №ММ-3-06/308@.
Главным критерием отнесения к VIP-клиенту является уровень дохода.
Для физических лиц суммарный объем полученных доходов должен быть больше 500 млн рублей за отчетный период. А отчетным периодом для граждан является календарный год.
Важно знать, что при подсчете доходов учитывается не только заработная плата гражданина, но и любые полученные им доходы.
Например, продажа недвижимости, ценных бумаг, имущественных прав, доли в компании.
Гражданин может быть отнесен к крупнейшим налогоплательщикам по показателям своих доходов за 2 года из предшествующих 4 лет.
Проиллюстрируем расчет доходов на примерах.
ПРИМЕР №1.
Иванов И.И. получил доходы по следующим операциям:
-
за 2022 год – 520 млн рублей - дивиденды от участия в компании и продажа автомобиля;
-
за 2021 год – 50 млн рублей - заработная плата по трудовому договору;
-
за 2020 год – 600 млн рублей – дивиденды от участия в компании и продажа недвижимости;
-
за 2019 год – 45 млн рублей - заработная плата по трудовому договору.
Доходы Иванова И.И. за 2020 год и за 2022 год из предыдущих 4 лет превысили 500 млн рублей. Значит, Иванов И.И. подлежит учету в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Изменим условия предыдущего примера.
ПРИМЕР №2.
Иванов И.И. получил доходы по следующим операциям:
-
за 2022 год – 700 млн рублей - дивиденды от участия в компании и продажа доли в компании;
-
за 2021 год – 190 млн рублей - заработная плата по трудовому договору и продажа акций;
-
за 2020 год – 50 млн рублей – заработная плата по трудовому договору;
-
за 2019 год – 45 млн рублей - заработная плата по трудовому договору.
Доходы Иванова И.И. за 2 года из предыдущих 4 лет не превысили 500 млн рублей. Значит, Иванов И.И. не подлежит учету в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Однако если за 2023 год его доход будет более 500 млн рублей, то физическое лицо будет поставлено на учет как крупнейший налогоплательщик.
В каких случаях крупнейший налогоплательщик обязан отчитаться перед налоговиками?
Правила обязательного декларирования одинаковы как для «обычных» граждан, так и крупнейших налогоплательщиков – физических лиц.
Например, обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ возникает при получении доходов от реализации имущества, имущественных прав, от источников за пределами РФ, по трудовому договору или договору ГПХ, заключенному с гражданином, который не является ИП либо от иностранной компании.
Важно знать, что декларировать нужно доходы, с которых не был уплачен НДФЛ (ст.229 НК РФ).
Так, если физическое лицо отнесено к крупнейшим налогоплательщикам, но его доходы за отчетный период складывались из заработной платы и дивидендов от участия в компании, то обязанности подачи декларации 3-НДФЛ у него нет.
Каким способом можно сдать декларацию 3-НДФЛ?
Если возникает обязанность отчитаться перед налоговиками, то налоговую декларацию можно направить по почте, либо воспользоваться личным кабинетом налогоплательщика, либо через портал госуслуг. Жителям г. Москвы можно сдать декларацию при личном посещении МИ ФНС КН №10.
Внесенные поправки повысят контроль за уплатой налогов богатыми налогоплательщиками. В последние годы ужесточается контроль со стороны налоговиков не только по отношению к компаниям, но и к физическим лицам, получающим существенные доходы.
ДЕКЛАРАЦИЯ 3-НДФЛ: ИНСТРУКЦИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ
