Начало 2019 года, помимо многочисленного налогового прессинга, ознаменуется введением налога на профессиональный налог (именуемом в простонародье «налог на самозанятых»). Проанализируем основные положения Федерального закона от 27.11.2018 г. №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее по тексту – Закон №422-ФЗ).
После многочисленных дебатов Президентом РФ 27 ноября 2018 г. подписан Закон №422-ФЗ, который в экспериментальном порядке вводит налог на профессиональный доход (далее по тексту – НПД) для самозанятых граждан.
По замыслу законодателей, физические лица и ИП, которые перейдут на новый специальный налоговый режим, смогут платить с доходов налог по льготной ставке - 4 или 6%, что позволит им легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.
Забегая вперед, отметим, что переход на уплату НПД носит добровольный характер. Эксперимент проводится с 1 января 2019 г. до 31 декабря 2028 года включительно.
Cамозанятый гражданин. Какие категории граждан признаются самозанятыми?
В Законе №422-ФЗ самозанятыми гражданами признаются физические лица, в том числе ИП, получающие доходы от деятельности, они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников.
Территория проведения эксперимента
Эксперимент по установлению специального налогового режима будет проводиться в четырех российских регионах: в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан).
Условия для применения НПД
Обозначим основные условия применения спецрежима.
Прежде всего, граждане (в т.ч. и ИП) должны осуществлять деятельность на территории любого из четырех экспериментальных субъектов РФ. Налогоплательщики должны иметь гражданство РФ или являться гражданами государств – членов ЕАЭС.
ИП, применяющие иные режимы налогообложения, также могут перейти на уплату НПД. Порядок отказа от «старого» режима налогообложения и переходные моменты прописаны в ст.15 Закона №422-ФЗ.
Отметим, что п.2 ст.4 Закона №422-ФЗ установлено немало ограничительных барьеров для применения НПД.
Так, не вправе применять специальный налоговый режим лица:
-
реализующие подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации;
-
осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав (за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд);
-
занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
-
имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
-
ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
-
оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары;
-
применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ (за исключением случаев отказа от ЕНВД, УСН, ЕСХН, переход с ОСНО в установленном порядке - ст.15 Закона №422-ФЗ);
-
у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Например, ИП, который перепродает товары и захочет перейти со спецрежима или ОСНО на уплату ПНД, сделать это в виду установленных ограничений не сможет.
Если годовой доход превысил 2,4 млн рублей, то регистрация в качестве плательщика НПД прекращается. В этом случае доходы, превышающие установленный лимит, будут облагаться по обычным ставкам: для физического лица-резидента - по ставке 13%, для ИП - в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Физические лица, применяющие спецрежим, освобождаются от налогообложения НДФЛ лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. То есть двойного налогообложения одних и тех же доходов не будет (п.8 ст.2 Закона №422-ФЗ).
А ИП, применяющие спецрежим, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением «ввозного» НДС) и не платят страховые взносы «за себя», если только не захотят это сделать добровольно (п.9, п.11 ст.2 Закона №422-ФЗ).
При этом «физики» не освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, а ИП – от обязанностей налогового агента.
Налог на самозанятых граждан. Как встать на учет?
Прежде всего, «физикам», не являющимися ИП, регистрироваться в качестве ИП не нужно (исключение составляет ведение видов деятельности, при которых требуется обязательная регистрация в качестве ИП).
Встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика НПД они могут дистационно, не посещая налоговую инспекцию.
ИП, как и «физикам», также необходимо встать на учет в качестве плательщиков НПД. Но это возможно только после отказа от применяемого спецрежима (например, ЕНВД, УСН, ЕСХН) либо перехода с ОСНО. То есть ИП не должны совмещать НПД с иными спецрежимами или ОСНО, предусматривающей уплату НДФЛ.
ИП, которые приняли решение перейти с других спецрежимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД) на спецрежим «самозанятых», должны уведомить налоговиков в месячный срок (Письмо ФНС РФ от 10.01.2019 г. №СД-4-3/101@).
С помощью данного приложения необходимо направить в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет, паспортные данные и фотографию.
Встать на учет можно и через личный кабинет налогоплательщика. В этом случае заполняется только заявление, фотография не требуется.
Законом №422-ФЗ предлагается еще один способ постановки на учет - воспользоваться услугами кредитной организации, которой переданы полномочия по направлению налоговикам заявления о постановке на учет, а также паспортных данных гражданина. В этом случае также заполняется только заявление (которое заверяется ЭЦП кредитной организации), фотография не требуется.
Для граждан из государств - членов ЕЭАС предусмотрены особенности постановки на учет (п.3 и п.5 ст.5 Закона №422-ФЗ).
Для таких граждан нет возможности подключения к мобильному приложению «Мой налог». Постановка на учет осуществляется при использовании доступа личного кабинета налогоплательщика, а также с помощью уполномоченной кредитной организации.
После того, как все документы направлены (заявление, а также в некоторых случаях фотография), физическое лицо (в т.ч. и ИП) получит из налоговой инспекции уведомление о постановке на учет (либо об отказе) тем же способом, который использовался при направлении документов в ИФНС при постановке на учет.
Датой постановки на учет в качестве плательщика НПД считается дата направления в налоговую инспекцию заявления о постановке.
Объект налогообложения НПД
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом не признаются объектом налогообложения доходы:
-
получаемые в рамках трудовых отношений;
-
от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
-
от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
-
государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
-
от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
-
от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
-
от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
-
от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
-
от определенных видов деятельности (по присмотру и уходу за детьми, больными, пожилыми людьми, достигшими 80 лет, иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; репетиторству; уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства), при этом физические лица должны стоять на учете в налоговой инспекции в соответствии с п.7.3 ст.83 НК РФ;
-
от уступки (переуступки) прав требований;
-
в натуральной форме;
-
от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Почему сделано исключения в части обозначенных доходов? Прежде всего, для исключения двойного налогообложения, поскольку перечисленные доходы облагаются НДФЛ в соответствии с гл.23 НК РФ в общеустановленном порядке.
Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Если реализуются товары (работы, услуги, имущественные права) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием посредника в расчетах, доход считается полученным в последний день месяца получения посредником денежных средств (п.1 и п.2 ст.7 Закона №422-ФЗ).
Для ИП, применявших ранее иной спецрежим, установлены особенности признания доходов при расчете НПД (п.3 Закона №422-ФЗ). Такие ИП не признают в составе доходов при исчислении НПД доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в случае, если оплата за указанные доходы поступила после перехода ИП на уплату НПД, ранее применявшего иные спецрежимы.
