Нулевая отчетность ИП
Когда и какие нулевые отчеты должен сдавать ИП? А если ИП не ведет деятельности, то нужно сдавать нулевые отчеты по ЕНВД?
Как правило, нулевую отчетность формируют те ИП, которые зарегистрировались в конце отчетного периода, не успели наработать клиентов/партнеров и войти в полноценный рабочий режим. Также причиной «нулевок» могут стать финансовые трудности - доходов нет и бизнес «стоит на месте». В таких случаях нет базы для исчисления налоговых платежей, соответственно, получается нулевая налоговая декларация (кроме ИП-плательщиков ЕНВД).
«Нулевая» налоговая отчетность ИП
Прежде всего, напомним перечень форм налоговой отчетности ИП. Конкретная форма отчетности ИП зависит от применяемого им режима.
|
Наименование налоговой отчетности |
Какие разделы заполняются при «нулевой» отчетности |
|
Декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (если ИП применяет ОСН – п.5 ст.227 НК РФ) |
титульный лист, раздел 1 и 2
|
|
Декларация по НДС |
титульный лист, раздел 1 |
|
Налоговая декларация по «упрощенному» налогу |
титульный лист, раздел 1.1, раздел 2.1 |
|
Расчет по страховым взносам (РСВ) ИП (работодатель), имеющий наемных работников в силу заключенных им трудовых (гражданско-правовых) договоров, обязан представлять расчеты по страховым взносам, в том числе, если финансово-хозяйственная деятельность в отчетном (расчетном) периоде не велась, выплаты и вознаграждения наемным работникам не выплачивались. Если у ИП нет сотрудников, он не должен сдавать расчет по страховым взносам. |
титульный лист, раздел 1 с указанием в поле «Тип плательщика» кода 2 — без приложений к нему, раздел 3 с нулями и прочерками
|
Для представления единой (упрощенной) декларации должны выполняться следующие условия:
-
отсутствие в отчетном периоде движения денежных средств;
-
отсутствие объектов налогообложения по налогам, в отношении которых представляется декларация.
-
налоги, в отношении которых заполняется декларация, должны иметь период квартал или календарный год.
Нулевая пенсионная отчетность ИП
Помимо налоговой отчетности, предприниматель сдает отчетность в ПФР и ФСС РФ. Обязан ли ИП сдавать расчет по форме 4-ФСС? Если у ИП нет наемных работников, то страховые взносы в ФСС не уплачиваются и, соответственно, форма 4-ФСС не представляется (при наличии у ИП работников отчетность представляется). Если ИП добровольно платит страховые взносы в ФСС РФ за себя (т.е. зарегистрирован в фонде), то необходимо отчитываться по форме 4а-ФСС РФ.
Если у ИП нет наемных работников, то он не должен сдавать отчетов в Пенсионный фонд (СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ).
А в каком случае представляются нулевые отчеты в ПФР?
Если предприниматель является работодателем, но на время приостановил деятельность и не выплачивает заработную плату работникам, то он обязан представлять СЗВ-М. Но сама форма не будет нулевой, потому что работники по-прежнему остаются застрахованными лицами. Аналогичная ситуация и с формой СЗВ-СТАЖ.
Представление нулевой отчетности ИП - нарушение конституционных прав?
Один из предпринимателей пытался оспорить правомерность сдачи «нулевок». Как определено в п.3 определения КС РФ от 17.06.2008 г. №499-0-0, исходя из того, что «…обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, должен представить в налоговый орган соответствующие документы».
ЕСЛИ НЕ СДАВАТЬ НУЛЕВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ: ФИРМУ НАЛОГОВИКИ ЛИКВИДИРУЮТ?
Отметим, что и ранее высшие судьи подчеркивали, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. №71, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2020 г. №А19-10393/2018).
КАК СДАТЬ НУЛЕВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ИП?
Представление «нулевки» не по тому налогу
На практике может случиться так, что ИП, не осуществлял никакой деятельности на протяжении нескольких лет, но ошибочно сдавал нулевую декларацию по другому налогу (например, ОСН вместо УСН).
Будет ли в данной ситуации штраф за непредставление отчетности, ведь отчетность ИП представлял?
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.80 НК РФ). А ИП представлял «нулевки» по налогам, которые не должен был уплачивать (не является плательщиком ОСН).
Непредставление нулевых деклараций карается штрафом по п.1 ст.119 НК РФ. Штраф в данной ситуации составляет не менее 1 000 рублей. Однако при применении штрафов налоговиками и судами могут учитываться смягчающие обстоятельства, позволяющие существенно снизить размер штрафа (пп.1-2.1 п.1 ст.112 НК РФ).
Суды по-разному оценивают наличие смягчающих обстоятельств. В одном из споров компании удалось вполовину снизить штраф. Судьи учли, что правонарушение имело место первый раз, какой-либо недоимки и пени не начислено, страхователь не имел умысла на совершение нарушения законодательства (решение АС г. Москвы от 14.11.2016 г. №А40-197613/2016). В другом споре штраф был снижен в 131 раз (решение АС Республики Марий Эл от 01.12.2016 г. №А38-9108/2016). В качестве смягчающих ответственность суд учел следующие обстоятельства: признание совершения правонарушения, совершение правонарушения впервые, отсутствие негативных последствий для работников и бюджета, социально-значимый характер деятельности предприятия.
КАК СДАВАТЬ НУЛЕВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ООО
Деятельность ИП приостановлена. Нужна «нулевка»?
Распространенной ошибкой предпринимателей на ЕНВД является предоставление «нулевок» при прекращении или приостановлении деятельности.
Обязанность по представлению налоговой декларации по ЕНВД возникает с момента регистрации в качестве плательщика данного налога (ст.346.28 НК РФ). Поэтому ИП обязан исполнять обязанности плательщика ЕНВД вплоть до момента снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД (п.3 ст.346.28, п.10 ст.346.29 НК РФ).
Отсутствие фактического дохода от деятельности (например, в связи с отсутствием выручки) не влияет на расчет налога, поскольку в расчет берется вмененный доход (физический показатель). Нулевую декларацию сдавать также неправомерно (Письма Минфина РФ от 29.04.2015 г. №03-11-11/24875, ФНС РФ от 27.02.2017 г.№СД-3-3/1305).
Для того чтобы не платить и не отчитываться по ЕНВД ИП необходимо сняться с учета.
На практике возможна ситуация, когда срок аренды помещения под определенный вид деятельности, истек. Но при этом предприниматель, фактически прекратив деятельность, не снялся с налогового учета.
По этой причине налоговики могут не принять налоговую декларацию по ЕНВД с нулевыми физическими показателями. Но суды на стороне налогоплательщиков. Как отметили судьи, сущность данного налогового режима предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 г. №А27-20410/2015). Аналогичная позиция была высказана и в Постановлении АС Поволжского округа от 04.09.2014 г. №А72-698/2014.
