Отчетность по КИК

Кого могут признать контролирующим лицом иностранной компании? Какая отчетность сдается в отношении этих компаний? Какие штрафы грозят за непредоставление отчетности?

Для лиц, которые участвуют в создании иностранных компаний или контролируют ее, возникает обязанность отчитаться перед налоговиками. 

В каких случаях иностранная компания признается контролируемой 

Иностранная компания признается контролируемой, если зарегистрирована за границей, но принадлежит или находится под контролем налоговых резидентов России (п.1 ст.25.13 НК).

Граждан или организации признают контролируемыми иностранной компании в случаях, если:

-доля их прямого или косвенного участия составляет более 25%;

Например, Иванов владеет 70% долей в компании «Альфа». Компания «Альфа» имеет 40% акций иностранной компании «Лимитед».

Косвенная доля физического лица составляет:

(0,70 х 0,40) х 100% = 28%.

В этом случае Иванов является контролирующим лицом иностранной компании «Лимитед».

-суммарная доля всех налоговых резидентов составляет более 50%, а на долю физического лица или компании приходится более 10%;

Например, несколько налоговых резидентов России владеют акциями иностранной компании: доля физического лица – 15%, а доля российской компании – 25%.

Доли налоговых резидентов превышают 10% порог, но суммарная доля участия составляет только 40%.

Поэтому ни физические лица, ни российская компания не признаются контролирующими лицами иностранной компании.

-фактически осуществляется контроль иностранной компании.

Например, физическое лицо, несмотря на мизерную долю в иностранной структуре, имеет по корпоративному договору неограниченные полномочия на принятие решений.

Контроль может осуществляться через управление компанией, прерогативой в утверждении бизнес-процессов, в праве блокировать решения по распределению прибыли (письмо Минфина от 20.06.2017 г. №03-12-11/2/38303).

Для контролирующих лиц иностранной компании и структуры возникает обязанность по налогообложению и по предоставлению отчетности налоговикам.

Перечень отчетности, связанной с участием и контролем иностранных компаний

Отчетность включает в себя 2 формы (п.1 ст.25.14 НК):

1. уведомление об участии, прекращении участия, изменения доли в иностранных компаниях или иностранных структурах;

Отчет подается в налоговую инспекцию и не зависит от факта признания иностранной организации или структура контролируемой.

Уведомление необходимо подать, если (пп.1 и пп.2 п.3.1 ст.23 НК):

-доля участия физического лица или организации в иностранной компании составляет более 10%;

-при учреждении гражданами или организациями иностранной структуры.

2. уведомление о контролируемых иностранных компаниях.

Такое уведомление должны предоставлять компании и граждане, которые признаны контролирующими лицами.

Отчет подается в налоговую инспекцию и в случае освобождения прибыли КИК от налогообложения (письма Минфина от 29.01.2024 г. №03-12-11/4/6858, от 13.11.2020 г. №03-12-12/2/99128). 

Особенности заполнения уведомления о КИК

Форма уведомления о КИК едина для граждан и физических лиц (приказ ФНС от 19.07.2021 г. №ЕД-7-13/671@).

В уведомлении, в частности, указываются:

-период, за который отчитывается резидент;

-дата подачи налоговикам уведомления о переходе на уплату либо об отказе НДФЛ с фиксированной прибыли;

Граждане вправе уплачивать НДФЛ не с реальной прибыли, а с фиксированной суммы. Для этого нужно подать уведомление налоговикам. Например, о расчете НДФЛ с фиксированной прибыли за 2026 год необходимо уведомить налоговиков до 31 декабря 2026 года. 

-наименование КИК;

-последний день составления финансовой отчетности КИК; 

Здесь указывается период закрытия финансового года по личному закону иностранной компании.

Сроки и формат подачи уведомления о КИК

Сроки предоставления уведомления различаются для граждан и компаний (п.2 ст.25.14 НК).

Для компаний срок подачи уведомления - не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом получен доход - прибыль КИК.

Граждане сдают уведомление на месяц позже - не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором получен доход от КИК.

Компании представляют уведомление только в электронном виде по месту регистрации в налоговой инспекции, а крупнейшие организации - по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

У граждан есть выбор формата предоставления уведомления (п.4 ст.25.14 НК).

Его можно сдать на бумаге либо в электронном виде в налоговую инспекцию по месту жительства. 

Удобнее всего заполнять уведомление через сервис ФНС «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» (https://lkfl2.nalog.ru/lkfl).

В этом случае отчет предоставляется по упрощенной форме, отдельные показатели в нем заполняются автоматически. При формировании уведомления «всплывают» подсказки и контрольные соотношения.

Для того чтобы воспользоваться сервисом, нужно получить доступ к нему одним из способов:

-обратиться в любую налоговую инспекцию за логином и паролем;

-получить квалифицированную электронную подпись - сертификат ключа проверки;

Ключ выдается только в аккредитованных Минкомсвязи удостоверяющих центрах (https://digital.gov.ru/activity/gos-uslugi/akkreditacziya-udostoveryayushhih-czentrov).

-через портал госуслуг.

Нужно скачать приложение «Госключ» в RuStore, Google Play, App Store или AppGallery.

Ответственность за несданную отчетность

Нарушение срока сдачи уведомления, а также представление недостоверных сведений о КИК карается штрафом до 500 тысяч рублей (п.1 ст.129.6 НК). Если проигнорировано требование налоговиков о предоставлении документов, например, - подтверждение об освобождении от налогов КИК, то размер штрафа может достигать до 1 млн рублей.

Контролирующее лицо может избежать штрафа, если не располагало сведениями о сумме долей участия всех лиц в КИК в размере более 50% (п.10 ст.25.14 НК).