Новые правила зачета фиксированных пенсионных взносов у ИП
По общему правилу бизнесмены на УСН вправе снизить сумму единого налога либо уменьшить налогооблагаемую базу на страховые взносы. Для того чтобы правильно уменьшить единый «упрощенный» налог, ИП нужно учитывать множество нюансов, а также нововведения в части зачета фиксированной части страховых взносов.
От чего зависит порядок признания страховых взносов?
Бизнесмены могут применять «упрощенку» с разным объектом налогообложения.
Если выбран объект «доходы», то страховые взносы снижают сумму самого рассчитанного налога (п.3.1 ст.346.21 НК РФ).
Если выбран объект «доходы минус расходы», то страховые взносы включаются в расходную часть и уменьшают не налог, а налогооблагаемую базу (пп.7 п.1, п.2 ст.346.16 НК РФ).
В обеих случаях принимаются в расчет только фактически уплаченные страховые взносы.
Теперь из общего правила есть исключение - это ИП с объектом налогообложения «доходы» в части фиксированных взносов.
Таким образом, факт оплаты страховых взносов имеет значение для ИП и компаний, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», а также для ИП и компаний с объектом «доходы» в отношении страховых взносов за своих работников.
Каким бизнесменам нужно учитывать изменения в 2023 году?
Кардинальные изменения, внесенные в налоговые правила, касаются правил учета фиксированных страховых взносов у ИП с объектом «доходы» (пп.б п.90 ст.2 Федерального закона от 31.07.2023 г. №389-ФЗ). Если ранее для уменьшения налога при УСН был важен факт перечисления взносов, то сейчас можно снизить налог до даты фактической уплаты взносов (п.3.1 ст.346.21 НК РФ).
Несмотря на то, что такое право возникло у ИП с 31 июля 2023 г., бизнесмены могут уменьшить налог «задним» числом, начиная с 1 января 2023 года.
Например, ИП с объектом «доходы» может снизить авансы по УСН на 1 квартал 2023 года на подлежащий фиксированный платеж в 2023 году, т.е. полностью на сумму 45 842 рубля. И неважно, что страховые взносы еще не уплачены.
Также ИП с объектом «доходы» могут уменьшить налог либо в 2023 году, либо в 2024 году в отношении страховых взносов за 2023 год по ставке 1% при доходах более 300 тысяч рублей в год. Это возможно, т.к. они начислены за 2023 год, несмотря на срок оплаты - не позднее 1 июля 2024 года.
А раз факт уплаты налога не играет роли, то таким ИП не нужно подавать налоговикам заявление на зачет фиксированных страховых взносов (письмо ФНС РФ от 25.08.2023 г. №СД-4-3/10872).
Аналогичное правило действует для бизнесменов на ПСН.
Если же ИП уплатили взносы «за себя» за периоды 1-2 кварталы 2023 г., то данное налоговое послабление никак не скажется на налоговом учете. Они уже уменьшили налог на оплаченные страховые взносы.
Важно отметить, что налог, а также авансовые платежи по нему уменьшаются на фиксированные страховые взносы без учета ограничений (п.3.1 ст.346.21 НК РФ). 50%-ограничение в части уменьшения налога при УСН действует только в отношении исчисленных страховых взносов за сотрудников бизнесменов.
С 1 января 2023 г. фиксированный взнос перечисляют либо отдельной платежкой либо в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Что должны сделать остальные бизнесмены?
Для остальных бизнесменов необходимо при расчете налога при УСН учитывать факт оплаты и подавать заявление налоговикам на зачет. В заявлении нужно указать зачет страховых взносов в счет сальдо по единому налоговому счету (ЕНС).
С какой целью целесообразно подавать заявление о зачете?
По умолчанию налоговики зачтут эти суммы не в периоде оплаты, а по сроку оплаты, т.е. по состоянию на 28 числа следующего месяца. А для того чтобы признать страховые взносы уплаченными и учесть при расчете налога в момент фактической уплаты, необходимо такое заявление (письмо Минфина РФ от 20.01.2023 г. №0311-09/4254).
Даже если компания или ИП перечисляют деньги в большем размере, чем начислено, оплата обезличено попадает на ЕНС. Поэтому без заявления на зачет деньги будут «висеть» в сальдо по ЕНС.
Например, срок уплаты страховых взносов за 2023 год с учетом праздничных и выходных дней выпадает на 9 января 2024 года. И если не подать заявление на зачет, то снизить налог при УСН в 2023 году не получится. Без заявления бизнесмены могут уменьшить авансовые платежи по налогу только за 1 квартал 2024 года. Поэтому заявление за 2023 год нужно подать налоговикам не позднее 28 декабря 2023 г.
Заявление заполняется по форме, утвержденной налоговиками (приложение №3 к приказу ФНС РФ от 30.11.2022 г. №ЕД-7-8/1133@). В заявлении заполняется титульный лист и продолжение страницы 001.
Важно знать, что сумма, подлежащая зачету, не может быть больше, чем сальдо на ЕНС.
Как изменится размер фиксированных взносов в 2024 году?
Размер фиксированных страховых взносов на 2024 год составит 49 500 рублей против 45 842 рублей в 2023 году (пп.а п.124 ст.2 Закона №389-ФЗ). Также проиндексирован размер страховых взносов на ОПС и ОМС, уплачиваемых с суммы превышения дохода свыше 300 тысяч рублей. Если в 2023 году его размер составлял 257 061 рубль, то в 2024 году - 277 571 рубль.
Таким образом, максимальная сумма фиксированных взносов у ИП составит: 277 571 рубль + 49 500 рублей = 327 071 рубль.
По-прежнему, фиксированные взносы уплачиваются независимо от того, ведет ли деятельность ИП, есть ли у него выручка, штатные работники.
Измененные досрочные правила списания фиксированных страховых взносов для ИП с «доходной» УСН позволят раньше снизить единый налог. Такие же правила действуют у ИП при применении ПСН.
