Можно ли взыскать с учредителей ликвидированных компаний налоговые штрафы?
В России ежегодно растет число компаний, признаваемых банкротами. Как правило, такие компании имеют существенный размер недоимки перед бюджетом, в т.ч. и налоговые штрафы. Можно ли взыскать санкции за нарушение налогового законодательства с учредителей компании?
Если компания-банкрот не в состоянии рассчитаться по своим долгам, то задолженность можно переложить на физическое лицо. Недавно своим решением судьи КС запретили взыскивать с физических лиц-учредителей компании налоговые штрафы, наложенные на компанию-банкрота.
Когда в ответе по долгам компании ее учредитель?
Возможность взыскивать долги с контролирующих лиц позволяет Федеральный закон от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Так, в отношении компании-банкрота введено конкурсное производство, а денег на погашение долгов перед кредиторами, в т.ч. налоговиками, нет или недостаточно. Тогда обратить взыскание долгов можно на учредителя компании.
Важно знать, что сам факт недостаточности активов компании для гашения долгов не делает ее учредителя лицом, обязанным возместить недостаток денег компании.
Действительно, чаще всего фигурантами в банкротных делах являются учредители компании, если будет доказано, что они своими действиями довели ее до неплатежеспособности. Например, учредитель незаконно выводил активы компании, намеренно искажал показатели налоговой отчетности, что привело к доначислению налогов и пеней за просрочку уплаты.
Со степенью вины и установлением причинно-следственных связей между доведением компании до банкротства и действиями учредителей разбирается суд.
На сегодняшний день уже сложилась обширная практика привлечения к субсидиарной ответственности учредителей компании.
Разберем недавний кейс, рассмотренный осенью 2023 г. в КС РФ, ведь именно решения высших судей задают ориентир в разрешении банкротных дел нижестоящими судами.
Что сказал КС РФ?
Поводом для рассмотрения банкротного дела КС РФ стала жалоба физического лица - учредителя компании о конституционности положения «банкротного» Закона, которым допускается взыскание с контролирующего лица налоговых долгов (постановление КС РФ от 30.10.2023 г. №50-П).
Сама по себе ситуация не является уникальной. Ранее учредители уже были привлечены к субсидиарной ответственности, с них солидарно были взысканы долги по налогам, штраф и пени (постановление 9 ААС от 07.07.2021 г. №А40-246414/2020).
Учредитель являлась одновременно и директором компании «Грибной сезон». Для того, чтобы не платить в полном объеме НДС и налог на прибыль, учредитель пользовалась услугами «фирм-однодневок». Участие учредителя в создании фиктивного документооборота и получении необоснованной налоговой выгоды не подвергалось сомнению и была доказана.
Поскольку вина контролирующих лиц в банкротстве компании доказана, судебные баталии касались размера субсидиарной ответственности. Учредитель дошла до ВС РФ, где требовала пересмотра решений нижестоящих судов - ни один из судов не проверил размер субсидиарной ответственности, не запросил налоговиков показать расчет с документальным обоснованием. Однако и здесь учредитель потерпела фиаско, высшие судьи не увидели основания для пересмотра дела (определение ВС РФ от 24.12.2021 г. №305-ЭС21-25317).
И только обращение в КС РФ возымело действие в части состава субсидиарной ответственности. Из всей суммы долга штрафы составляли более 10% и тоже подлежали взысканию с физического лица.
Судьи КС РФ проанализировали положения ст.61.11 «банкротного» Закона и пришли к следующим выводам.
Размер субсидиарной ответственности должника - учредителя должен совпадать с объемом ответственности основного должника - компании. Вред, который причинен налоговыми нарушениями, состоит в недополучении бюджетом налогов и пеней. Вместе с тем, штраф по своей природе выходит за рамки налогового обязательства и носит карательный, а не восстановительный характер.
Основное назначение штрафа - наказание за совершенное налоговое преступление (ст.114 НК РФ).
Поэтому субсидиарный должник компенсирует ущерб, причиненный кредиторам, а не несет ответственность за налоговые правонарушения, к каким относится штраф.
Какие основания помогут снизить субсидиарный долг?
Правоприменительной практикой выработаны следующие основания для снижения размера субсидиарной ответственности должника: доказанная явная несоразмерность причиненного вреда объему требований кредиторов, раскаяние должника, выразившееся в гашении вреда (п.29 Обзора, утв. президиумом ВС РФ от 26.04.2023 г., определение ВС РФ от 07.07.2022 г. №308-ЭС16-6482).
Нова ли позиция КС РФ?
В своем постановлении КС РФ опирался на позицию, высказанную ранее в конце декабря 2017 г. (постановление от 08.12.2017 г. №39-П).
В одной из наших статей мы освещали громкое дело, начало которого датируется 2014 годом. В этом деле «главной героиней» стала бухгалтер Галина Ахмадеева, обслуживающая компанию по договору подряда. Несколько лет шли судебные баталии в попытках переложить все налоговые долги компании-банкрота на бухгалтера.
В данном постановлении судьи КС подчеркнули на недопустимость взыскания с физических лиц наложенных штрафов на компанию.
Выводы
Бизнесмены должны гасить из личного кармана налоговую недоимку при наличии вины в банкротстве компании. Действуя в сговоре учредители либо руководители компании могут получить уголовный срок за неуплату налогов. Тем не менее, с физических лиц нельзя взыскивать сумму штрафов за налоговые правонарушения, т.к. по своей природе у штрафов карательная, а не восстановительная функция.
