Как перейти на УСН с 2024 года?

Что нужно сделать бизнесменам для перехода на УСН в 2024 году? Какие лимиты и сроки должны быть соблюдены? Каким способом подается уведомление в налоговую инспекцию? 

Применение льготного налогового режима в виде УСН позволяет бизнесменам существенно экономить на налогах. Применяя «упрощенку» компании не платят налог на прибыль либо НДФЛ - ИП, а также НДС, налог на имущество, за исключением объектов, налог по которым рассчитывается с кадастровой стоимости.

Но не всегда при открытии своего бизнеса компании либо ИП заявляют о применении УСН. Причин может быть несколько - от незнания до снижения выручки в сложной экономической ситуации. По общему правилу, компании и ИП могут поменять объект налогообложения. 

Важно знать, что смена объекта налогообложения может проводиться не чаще чем 1 раз в календарный год. Для того чтобы перейти на УСН, бизнесмены должны проверить условия ее применения.

Какие шаги нужно предпринять для перехода на УСН?

Для того чтобы заявить свое право на применение УСН, нужно соответствовать определенным требованиям (п.2 и п.3 ст.346.12 НК РФ).

Шаг 1. Проверить виды осуществляемой деятельности.

Для того чтобы перейти на УСН компании и ИП не должны вести запрещенную для данного режима деятельность (п.3 ст.346.12 НК РФ).

Например, производить подакцизные товары, добывать полезные ископаемые, заниматься производством и продажей ювелирных изделий, организацией и проведением азартных игр. Не могут применять УСН НПФ, банки, страховщики, ломбарды, МФО, частные агентства занятости, казенные и бюджетные учреждения, профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Шаг 2. Проверить структуру компании.

Компания не должна являться представительством иностранной организации, а также иметь филиалы. 

Запрещено применять УСН компаниям, в которых доля непосредственного участия других организаций более 25%, за некоторым исключением.

Например, учредителями ООО являются одна организация и одно физическое лицо с равными долями участия - 50%. Такое ООО не вправе перейти на УСН.

Шаг 3. Проверить соблюдение лимита доходов.

Важно знать, что соблюдение ограничения по доходам действует только в отношении компаний (п.2 ст.346.12 НК РФ).

ИП данный этап могут пропустить (письмо Минфина РФ от 01.03.2013 г. №03-11-09/6114). Однако это не означает, что впоследствии ИП не должны контролировать предельный размер доходов (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Для перехода на УСН с 1 января 2024 г. доходы за 9 месяцев 2023 г. не должны превышать установленный лимит в размере 112,5 млн рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор (п.2 ст.346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 11.05.2023 г. №03-11-09/42674).

Коэффициент-дефлятор на 2024 год утвержден в приказе Минэкономразвития РФ от 23.10.2023 г. №730. Таким образом, лимит доходов за 9 месяцев 2023 г. не должен превышать 149,51 млн рублей.

При определении лимита доходов учитывают не только выручку от реализации товаров, работ, услуг, но и внереализационные доходы (п.2 ст.346.12, ст.248 НК РФ). Показатель выручки «очищается» от НДС и акцизов.

Внереализационные доходы берутся в расчет те, которые включаются в расчет налога на прибыль (ст.250 НК РФ). В составе доходов не учитывается доходы, поименованные в ст.251 НК РФ, а также прибыль КИК, проценты и дивиденды по ценным бумагам, налог по которым рассчитывается по специальным ставкам (пп.2 п.1.1 ст.346.15 НК РФ).

Например, компания «Лютик» занимается продажей цветов и находится на ОСН. С 1 января 2024 г. компания планирует перейти на УСН. По регистрам налогового учета выручка от основного вида деятельности за 9 месяцев 2023 г. составила - 19 млн рублей, а внереализационные расходы от продажи основного средства - 1 млн рублей.

Итого: 20 млн рублей < 149,51 млн рублей.

Таким образом, ООО «Лютик» соблюден лимит доходов для перехода на УСН.

Шаг 4. Проверить соблюдение лимита остаточной стоимости основных средств.

ИП данный этап могут пропустить (письмо Минфина РФ от 01.03.2013 г. №03-11-09/6114). Однако это не означает, что впоследствии ИП не должны контролировать предельный размер остаточной стоимости основных средств (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Для перехода на УСН с 1 января 2024 г. остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2023 г. не должна превышать 150 млн рублей.

Шаг 5. Проверить соблюдение лимита по средней численности сотрудников.

Лимит по численности действует как в отношении компаний, так и в отношении ИП. При определении средней численности в расчет принимаются не только штатные сотрудники, но и лица, с которыми заключены договоры ГПХ, а также внешние совместители.

Численность в количестве 100 человек актуальна для размера ставки налога при УСН (пп.15 п.3 ст.346.12, п.4 ст.346.13 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 20.01.2023 г. №16-17/005694@).

Поэтому на практике налоговики контролируют, чтобы средняя численность работников по состоянию на 1 января 2024 г. не превышала 130 человек.

Шаг 6. Выбор объекта налогообложения при УСН.

Как выгодно выбрать объект налогообложения мы подробно рассматривали в специальной статье «УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»: помощь в выборе».

Шаг 7. Подача уведомления в налоговую инспекцию.

Для перехода на УСН нужно заполнить уведомление по форме №26.2-1.

Компании, в отличие от ИП, указывают сведения о доходах и остаточную стоимость основных средств. И компании, и ИП указывают выбранный объект при УСН. 

Шаг 8. Расчет базы «переходного» периода. 

Каким способом и в какие сроки можно подать уведомление налоговикам?

Для применения УСН в 2024 году уведомление нужно подать не позже 9 января 2024 г., поскольку 31 декабря 2023 г. выпадает на выходной день.

Уведомление можно подать при личном посещении налоговой инспекции, отправить по почте заказным письмом, по ТКС. ИП могут направить уведомление через личный кабинет, размещенный на сайте ФНС РФ. 

Как узнать ответ налоговиков?

Налоговики не выносят решение о принятии либо отказе от перехода на УСН. Сама процедура носит уведомительный характер. О том, что компания применяет УСН, необходимо сделать запрос налоговикам по форме №26.2-7.