Кто и зачем следит за уровнем налоговой нагрузки?

Что представляет собой налоговая нагрузка компаний? Кто ее рассчитывает и где она используется? Для всех ли систем налогообложения осуществляется расчет? Давайте разберемся с этими вопросами! 

Терминология «налоговая нагрузка» используется не только самой компанией для прогнозирования ее экономического состояния, но и налоговиками, банками для того, чтобы сделать вывод о добросовестности компании.

Если не рассчитывать этот показатель, то компания может стать экономически неустойчивой, а налоговики заподозрят ее должностных лиц в отмывании денег. Для определения налоговой нагрузки банки используют Методические рекомендации от 21.07.2017 г. №18-МР. Если доля уплаченных налогов меньше 0,9% от общего дебетового оборота на расчетном счете, банки могут запросить пояснения.

Банкам также интересен этот показатель при принятии решения о выдаче кредита.

Как рассчитать налоговую нагрузку компании?

Налоговая нагрузка – ключевой показатель компании и рассчитывается как сумма уплаченных налогов в общей выручки от реализации товаров, работ, услуг.

В первую очередь, показатель «налоговая нагрузка» используют налоговики как один из главный признаков при отборе кандидатов на выездную налоговую проверку.

Критерии, по которым компании могут попасть в зону риска, содержатся в методичке налоговиков, выпущенной еще в 2007 году (приказ ФНС РФ от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@).

И первым пунктом в перечне критериев приведена налоговая нагрузка. В том случае, если она меньше среднеотраслевой, то компания может попасть «на карандаш» при составлении плана выездных проверок.

Поэтому компаниям нужно держать под контролем этот показатель и иметь готовое объяснение ее низкому значению.

Например, при планировании плана выездных проверок в 2024 году, налоговики принимают в расчет среднюю налоговую нагрузку, определенную за 2023 год.

Для расчета налоговой нагрузки используется общая формула:

В критериях кандидатов на выездные проверки приведена только общая формула, никакой детализации, что включать и за какой период в каждый из показателей формулы – нет.

Контролирующие органы привели разъяснения по порядку расчета отдельно (письма ФНС РФ от 29.06.2018 г. №БА-4-1/12589@ и Минфина РФ от 11.01.2017 г. №03-01-12/208).

Так, показатель «выручка (оборот) от реализации» берется «очищенным» от НДС и акцизов. 

А в общую сумму уплаченных налогов не включаются страховые взносы, «ввозной» НДС, таможенные пошлины, зато включается НДФЛ, который компания перечисляет за своих работников как налоговый агент. Не включается в объем уплаченных налогов и налог на прибыль организаций с дивидендов.

Далее рассчитанный показатель компания должна сравнить с общеотраслевым значением.

На момент написания статьи на сайте налоговиков размещены только сведения о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и рентабельности активов за 2022 год.

Как бизнесмену узнать налоговую нагрузку по своей компании?

Налоговая нагрузка с точки зрения включения в план выездных проверок проводится налоговиками только в отношении компаний на общем режиме налогообложения.

Поэтому если бизнесмен является «упрощенцем», то ему важны предельные пороговые значения, при которых сохраняется право на применение льготного спецрежима. В поле зрения налоговиков попадают так называемые схемы «дробления» бизнеса, т.е. создание искусственных условий для сохранения применения спецрежимов. Для «упрощенцев» не публикуются среднеотраслевые значения налоговой нагрузки.

Не смогут использовать калькулятор ИП на ОСНО. Налоговики не публикуют средние показатели по НДФЛ. А налоговики могут назначить выездную проверку, если расходы ИП практически равны доходам (п.7 приказа ФНС РФ от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@).

Если бизнесмен хочет воспользоваться расчетом по методу налоговиков, то ему необходимо подставить значения в калькулятор налоговой нагрузки, размещенный на сайте налоговиков «Прозрачный бизнес».

Пользоваться калькулятором очень удобно, при вводе каждого показателя возникают подсказки.

Поэтому при расчете используется разная методика включения тех или иных налогов в показатель «Уплаченные налоги».

Так, в калькуляторе НДФЛ не учитывается, в то время как в критериях отбора налоговиков на проверку уплаченный НДФЛ включается в расчет.

Тогда зачем рассчитываются два показателя по-разному?

В списке отбора на выездную проверку налоговая нагрузка является только одним из 12 критериев.

Калькулятор налоговой нагрузки сравнивает полученный результат со среднеотраслевым значением (письмо ФНС РФ от 11.02.2019 г. №БА-4-1/2308). По итогам расчета компания увидит уровень рентабельности продаж, среднюю зарплату в разрезе регионов и видов деятельности.

Сервис определяет совокупную налоговую нагрузку по конкретному виду деятельности в соответствующем регионе. 

Если налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, то это не является нарушением. Налоговики могут попросить представить объяснение от компании в случае существенного отклонения от среднеотраслевой величины.

Как компания может обосновать отклонение покзателя от среднеотраслевых значений?

Налоговики могут запросить у компании пояснить причины низкой налоговой нагрузки.

Причем запрос может быть как в целом по всем налогам, так и по конкретному налогу. Например, по налогу на прибыль.

Компании лучше не игнорировать подобные запросы и не давать «отписки».

Для начала нужно понять причины, по которым показатель у компании ниже среднеотраслевого. Например, компания может применять льготы по налогу на прибыль в связи с участием в региональном инвестиционном проекте (п.1.5 ст.284 НК РФ). Низкая нагрузка может быть вызвана повышенными расходами  по причине проведения ремонтных работ, закупки нового оборудования, из-за скачка курсов валют при покупке импортных материалов.

В любом случае компании целесообразно обоснованно подтвердить низкую налоговую нагрузку, приложив документы и расчеты.

Например, если речь идет о росте закупочных цен и, соответственно, росте налоговых вычетов по НДС, то компания в пояснениях должна указать процент такого прироста.

Одновременно с ростом закупа у компании могли снизиться объемы реализации в связи с падением спроса на производимую продукцию либо исполнением долгосрочных заказов, заключенных еще до значительного роста закупочных цен.

Далее в пояснениях компания может привести перечень мероприятий, которые позволят увеличить уровень налоговой нагрузки. Например, замещение импортной продукции отечественными материалами, изменение логистики, поиск новых покупателей и переход на краткосрочные контракты.

В качестве подтверждения компания может приложить бизнес-план или маркетинговую политику.