Как платить НДФЛ, если работник работает удаленно за границей

За прошедший год количество работников, работающих по трудовым договорам из-за границы, увеличилось настолько, что это стало по-настоящему массовым явлением. В связи с этим у работодателей возникают вопросы, кто и как должен платить НДФЛ за таких работников, а законодатели со своей стороны планируют внести в нормативные акты изменения, которые упорядочат процесс и сделают его максимально неубыточным для российской экономики.

Рассмотрим две возможные ситуации - дистанционную работу из-за рубежа на российскую компанию и работу на иностранную компанию.

1. Работа на российскую организацию.

Предположим, работник уехал за границу, известил об этом своего работодателя и теперь трудится оттуда удаленно. Чтобы понять, кто и в каком размере должен платить за него НДФЛ, нужно выяснить два основных момента:

1. место работы этого работника. Дело в том, что в соответствии с письмом Минфина РФ от 14.04.2021 №03-04-06/28827 место работы определяется не по физическому месту нахождения работника, а по адресу, указанному в трудовом договоре. Если там указан заграничный адрес, то зарплата работника согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК считается его доходом от источника за пределами РФ. Если же российский, то, соответственно, это доход от источника, находящегося на территории России;

2. статус налогового резидента РФ. Проживающий за границей гражданин может быть налоговым резидентом РФ или не быть таковым. При этом ни наличие у него гражданства другого государства, ни ВНЖ на размер и порядок уплаты налогов никак не влияют, важен сам факт нахождения на территории РФ или за ее пределами.

Значение имеет только одно обстоятельство - где в течение года гражданин провел больше времени - за границей или дома. Исходя из п. 2 ст. 207 НК, налоговый резидент - это человек, который в общей сложности провел в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев. И, соответственно, нерезидент - это тот, кто провел на Родине меньше 183 дней за 12 непрерывно следующих друг за другом месяцев.

 Следовательно, уехавшие автоматически становятся нерезидентами, когда срок их пребывания за границей превышает 183 дня. При этом неважно, подряд ли идут эти 183 дня или с перерывами, во время которых человек возвращается на Родину, главное, чтобы в общей сложности за 12 идущих подряд месяцев набралось 183 дня, тогда человек считается нерезидентом.

С учетом всего изложенного, гражданин, работающий из-за границы, может иметь три статуса, в зависимости от которых различается размер и порядок оплаты НДФЛ:

1. налоговый резидент, работающий за пределами РФ. В этом случае работник должен самостоятельно платить НДФЛ в размере 13%;

2. налоговый нерезидент с местом работы на территории РФ - работодатель платит за работника НДФЛ по увеличенной ставке 30%;

3. налоговый нерезидент, место работы которого по договору находится за пределами РФ - за такого работника НДФЛ в России платить не надо.

Теоретически возможна и четвертая ситуация, когда работник фактически давно находится за границей и работает оттуда удаленно, но не известил об этом работодателя. По закону обязанность по установлению статуса налогоплательщика возложена на ФНС, чем она и занимается в конце каждого отчетного периода. Но данные, на основании которых ФНС присваивает налогоплательщикам тот или иной статус, предоставляются работодателями. В идеале работник, конечно, должен известить своего работодателя о смене локации, однако так происходит далеко не всегда.

При этом законом обязанность сообщить работодателю о новом месте пребывания на работника не возложена, такой нормы попросту нет ни в НК РФ, ни в ТК РФ. А раз нормы нет, то и нарушить ее нельзя, и ответственность за ее несоблюдение отсутствует.

При этом работодатель обязан предоставлять в налоговую достоверные сведения, поэтому проблемы в случае, если станет известно, что работник в действительности живет в другой стране, могут возникнуть именно в него, у работодателя. Чтобы подстраховаться, работодатель может установить обязанность работника информировать его о переезде на новое место жительство трудовым или гражданско-правовым договором.

 2. Работа на иностранную организацию.

Здесь в целом ничего не меняется: все зависит от того, является ли работник резидентом РФ. Если является, то, соответственно, он должен платить 13% от заграничного источника дохода.

НАЛОГИ ДЛЯ ТЕХ, КТО УЕХАЛ ИЗ РОССИИ

Если за границей проживает и работает нерезидент, то НДФЛ в России платить ему не нужно.

Перечисленные правила действуют по состоянию на 16.01.2023. Однако уже не первый месяц правительственные органы грозятся изменить эти правила. Так, к примеру, Минфин РФ выступил с предложением обязать всех уехавших - и резидентов, и нерезидентов - вне зависимости от источника их дохода платить НДФЛ по ставке 30%. Таким образом государство, по-видимому, пытается принудить ценных специалистов, покинувших территорию РФ, вернуться обратно. В первую очередь ждут возвращения IT-специалистов: им обещают гарантированную бронь от мобилизации и даже оплату перелета в Россию. Теоретически такое повышение возможно, однако спрогнозировать, когда это случится, пока сложно. Как уже сказано, разговоры об этом ведутся не первый месяц, однако реальных действий государство пока не предприняло.

Минтруд РФ идет по другому пути. По его мнению, заключение трудовых договоров с удаленными работниками, проживающими за пределами РФ, вообще противоречит законодательству. В качестве примера подтверждения такой позиции ведомства можно привести письма от 07.08.2015 № 17-3/В-410 и от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245. В подобных случаях Минтруд предлагает заключать с работниками договор гражданско-правового характера (ГПХ).

Однако, несмотря на это, закон прямо не запрещает работодателям устанавливать официальные трудовые отношения с работниками, находящимися за границей.