Какие особенности бухгалтерского учета в торговле должна принимать во внимание компания-аутсорсер? На что нужно обратить внимание при ведении учета в розничной и в оптовой торговле?
Бухгалтерский учет торговых операций имеет свои особенности. Определение и виды торговли даны в Федеральном законе от 28.12.2009 г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ».
Торговля – вид бизнеса, связанный с приобретением и продажей товаров. Различают оптовую и розничную торговлю. Учет в каждом виде торговли имеет свою специфику.
В оптовой торговле товары продаются для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В розничной торговле товары продаются для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Ведение бухгалтерского учета в розничной торговле
Специфика работы розничной торговли связана с продажами товаров поштучно или мелкими партиями, в основном, населению. В связи с этим в рознице преобладают наличные расчеты или расчеты с использованием банковских карт.
Особенностью бухгалтерского учета в розничной торговле является учет поступивших товаров как по закупочным ценам, так и по продажным ценам с выделенным учетом наценки (п.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Для этого есть несколько вариантов отражения поступления товаров.
Учет в розничной торговле ведется на счете 41 «Товары» по стоимости приобретения либо по продажным ценам. Розничным продавцам можно учитывать купленные товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок. А разница между покупной и продажной ценой отражается на счете 42 «Торговая наценка».
Порядок учета поступивших товаров нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Выбор метода учета товара зависит от специфики розничного продавца. Так, учет товаров по цене закупа целесообразно вести крупным розничным продавцам автомобилей, бытовой техники, мебели. Если речь идет о небольшом магазине, где нет возможности автоматизированного учета каждой единицы, то экономически оправданным будет ведение учета по продажным ценам.
В дальнейшем, списание товаров, учитываемых по продажной стоимости, также отражается по продажной стоимости.
Как установить сумму наценки на товар? Есть несколько путей расчета наценки:
-
в твердой сумме (т.е. цена закупа увеличивается на одинаковую сумму для групп товаров);
-
в определенном процентном отношении к группе товаров (т.е. цена закупа группы товаров увеличивается на определенный процент);
-
обратным методом – установление продажной цены и вычитания из нее закупочной.
В небольших розничных торговых компаниях используется последний способ, ведь цена закупа на один и тот же товар различается в зависимости от времени закупки, поставщика, а продажная цена устанавливается на уровне рыночной.
Аналитический учет товаров ведется в торговле по материально-ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам) и по местам хранения товаров.
Как уже было отмечено, в розничной торговле преобладает наличный расчет и переход права собственности на товар возникает одновременно с его оплатой.
В этом случае выручка от реализации товара отражается напрямую, без использования счетов учета расчетов с покупателями:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1 «Выручка».
В том случае если покупатель рассчитывается банковской картой, то выручка от розничных продаж отражается проводкой:
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 90-1 «Выручка».
При оплате покупателем товара за наличный расчет либо посредством банковской карты продавец обязан выдавать (направить) покупателю кассовый чек за исключением перечня ситуаций, когда чек выдавать не нужно. Например, можно не применять ККТ в случае торговли на розничных рынках, ярмарках и выставках, продажи газет и журналов на бумажном носителе, торговли в киосках мороженым (ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О применении ККТ при осуществлении расчетов в РФ»).
Все расходы торговые компании учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».
На этом счете могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
-
на перевозку товаров;
-
на оплату труда;
-
на аренду;
-
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
-
по хранению и подработке товаров;
-
на рекламу;
-
на представительские расходы;
-
другие аналогичные по назначению расходы.
Какой налоговый режим применяется в розничной торговле?
Для розничной торговли (если такой режим установлен законом субъекта РФ) может применяться ЕНВД (в 2021 году повсеместно данный режим будет отменен) либо УСН.
Ведение бухгалтерского учета в оптовой торговле
В оптовой торговле товары учитываются по фактической себестоимости.
В отличие от розницы, переход права собственности на товар, как правило, не совпадает с его оплатой.
Расходы, связанные с доставкой товаров от поставщика к оптовику, могут быть учитываться:
- напрямую в стоимости приобретенного товара:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
При таком способе учета сумма транспортных расходов распределяется между номенклатурой привезенных товаров (партией товаров). Расчет транспортных расходов может осуществляться пропорционально стоимости каждого вида товара либо пропорционально количеству привезенных товаров.
- в составе расходов на продажу:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выбранный способ учета транспортных расходов необходимо закрепить в учетной политике компании.
Выручка от реализации товаров отражается с использованием счетов учета расчетов с покупателями:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка».
При списании проданных товаров их стоимость может учитываться одним из способов, установленных учетной политикой:
-
по себестоимости каждой единицы;
-
по средней себестоимости;
-
по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО).
Какой налоговый режим применяется в оптовой торговле?
В отличие от розничной торговли оптовики не могут применять ЕНВД. Для оптовиков возможно только применение УСН или ОСН. Как правило, крупные оптовые сети применяют ОСН. В этом случае при реализации товаров поставщик выставляет покупателю счета-фактуры (либо УПД).
