Причины, по которым необходимо восстановить учет в компании, могут быть самыми разнообразными. Проанализируем основные из них с точки зрения последствия штрафных санкций.
В некоторых случаях компаниям требуется восстановить данные бухгалтерского и налогового учета.
Основными причинами восстановления учета могут быть:
- выявление (самостоятельное или аудиторскими компаниями) ошибок в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
- отсутствие ведения бухгалтерского и налогового учета в течение длительного периода;
- предстоящая налоговая проверка;
- ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности, вызванные некомпетентностью сотрудников бухгалтерии предприятия;
- уничтожение первичных учетных документов и бухгалтерской документации;
- необходимость полноценного учета (в связи с переходом с «упрощенного» учета и отчетности на полноценную бухгалтерскую отчетность).
В подавляющем большинстве случаев причиной такого положения дел в компании является отсутствие квалифицированных кадров.
Многочисленные ошибки в учете приводят к серьезным последствиям, включая наложение штрафных санкций на компанию. Для того, чтобы избежать негативных последствий, необходимо обратиться в компанию «РосКо» и заключить договор на ведение бухгалтерского учета.
Проанализируем основные причины восстановления учета.
Переход на полноценный бухгалтерский учет
Ряд компаний могут составлять отчетность по упрощенным формам (например, малые предприятия). Так, малые предприятия формируют баланс и отчетом о финансовых результатах (формы утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н).
Однако по тем или иным причинам, может возникнуть необходимость в формировании полноценной бухгалтерской отчетности, что влечет за собой восстановление бухгалтерского учета (например, у компаний, подпадающих под обязательный аудит).
А какие санкции грозят со стороны налоговой инспекции за применение упрощенных форм вместо обязательных полноценных форм отчетности?
В этом случае инспекция может оштрафовать компанию на 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухгалтерской отчетности (ст.126 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 21.11.2012 г. №АС-4-2/19575@). Кроме того, на руководителя или главного бухгалтера может быть наложен административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ст.15.6 КоАП РФ).
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Распространенной причиной восстановления учета является ненадлежащее хранение (утеря) первичных учетных документов. Общие правила хранения документов приведены в Положении от 29.07.1983 г. №105. Требованию о сохранности документов корреспондирует ответственность за их отсутствие (ст.122, ст.126 НК РФ). А должностные лица компании могут быть привлечены к административной ответственности. Сумма штрафа составляет от 2 до 3 тыс. руб. (ст.15.11 КоАП РФ).
Невозможность применения налоговых вычетов вследствие отсутствия документов
Отсутствие документов (счетов-фактур, накладных) приводит к невозможности воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС. Несмотря на то, что документы могут быть утеряны по уважительным причинам (пожар, наводнение и т.п.), в том случае если налогоплательщиком не приняты никакие меры к восстановлению документов, налоговые инспекции отказывают в вычете НДС.
В ходе судебных баталий ходатайства налогоплательщика о снижении размера налоговых санкций (документы не представлены по уважительной причине), не принимаются во внимание.
Как отмечают суды, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным гл.16 НК РФ за совершение налогового правонарушения (п.3 ст.114 НК РФ).
В пп.3 п.1 ст.112 НК РФ указано, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В подобных ситуациях суды отмечают, что налогоплательщик не предпринял все зависящие от него меры для восстановления первичных бухгалтерских документов в установленный срок.
Непринятие налоговым органом по проверяемым периодам к вычету сумм НДС, по которым общество представило счета-фактуры без подтверждения доказательства принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), не противоречит положениям ст.172 НК РФ (Постановления Пятнадцатого арбитражного АС от 16.02.2016 г. №А32-9847/2015, АС Северо-Кавказского округа от 20.08.2015 г. №А53-8142/2013).
Отсутствие (полное или частичное) ведения налогового учета
Напомним, что при проведении выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. А при предоставлении уточненной налоговой декларации проверяется период, за который она представлена (п.4 ст.89 НК РФ).
Налоговые органы вправе проверить компанию только за три года, предшествующие решению о проведении налоговой проверки. На практике это означает, что если в мае 2016 г. налоговыми органами вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки компании. В данной ситуации налоговой проверкой могут быть охвачены три года, предшествующие вынесению решения о ее проведении, то есть период с января 2013 г. по декабрь 2015 г. включительно.
Однако восстановление налогового учета необходимо не только по причине возможной налоговой проверки, а для сверки налоговых обязательств. При этом налоговым органам дано право разработать порядок сверки расчетов при восстановлении бухгалтерского и налогового учета (пп.11 п.1 ст.32 НК РФ, Постановление АС Поволжского округа от 23.10.2015 г. №Ф06-1541/2015).
Восстановление налогового учета позволяет налогоплательщику выявить недоимку и переплату по налогам и сборам.
