Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (далее «НДФЛ») касается всех физических лиц, получающих доход как в денежном, так и в натуральном выражении.
Граждане отчитываются по НДФЛ путем представления налоговой декларации по установленной форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС от 10 ноября 2011г. N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".
ДЕКЛАРАЦИЯ 3-НДФЛ: НОВАЯ ФОРМА
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 НК РФ:
- физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (по отдельным видам доходов);
- индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой;
- иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, получившие доходы:
- от продажи имущества, находившегося в их собственности менее 3-х лет, ценных бумаг, долей в уставном капитале;
- от сдачи квартир, комнат и иного имущества в аренду;
- в виде выигрышей в лотереи и тотализаторы;
- в порядке дарения;
- с которых не был удержан налог и т.д.
Декларация за 2013 год должна быть предоставлена в срок, не позднее 30 апреля 2014 года. Отметим, что данное требование не распространяется на лиц, представляющих налоговую декларацию за 2013 год исключительно с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ. На нихустановленный срок подачи декларации не распространяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года, без каких либо налоговых санкций.
В декларации указывается следующая информация:
- все полученные в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 229 НК РФ;
- источники выплаты доходов;
- налоговые вычеты;
- суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
- суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;
- суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Если в налоговом периоде налогоплательщик не получал облагаемых НДФЛ доходов или получил только доходы, НДФЛ с которых был удержан налоговыми агентами, декларацию подавать не надо.
Рассмотрим заполнение декларации на примере. В нашем примере, декларация заполняется с целью получения имущественного налогового вычета (пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ) по расходам на приобретение квартиры, для чего необходимо заполнить 6 листов декларации, из которых 2 листа являются титульными.
Итак, Борисова Татьяна Николаевна в 2013 году произвела расходы на покупку квартиры у физического лица в сумме 5 000 000 рублей, свидетельство о праве собственности оформлено на Борисову Т.Н. 01.11.2013 года. При этом гражданка Борисова Т.Н. в том же 2013 году получила доход в сумме 312 569,25 рублей от работодателя ООО «Лес», НДФЛ исчислен и уплачен по ставке 13%.
К налоговой декларации необходимо приложить:
- документы, подтверждающие доходы, полученные от налогового агента (работодателя) - справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 год;
- документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры:
- копия Свидетельства о праве собственности на квартиру от 01.11.2013;
- копии документов, подтверждающих уплату Т.Н. Борисовой денежных средств продавцу квартиры в полном объеме (расписка).
При заполнении декларации 3-НДФЛ, рекомендуем воспользоваться установленным Порядком заполнения формы. При заполнении титульного листа (две страницы) приводят общие сведения о налогоплательщике. Декларация заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета, двусторонняя печать на бумажном носителе не допускается, также не допускается совершать исправления. Данные для заполнения берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами (работодателями) по запросу физического лица (работника) и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика. Все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории РФ, до их пересчета в валюту РФ, затем значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля.
КАК ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ЖИЛЬЕ СУПРУГАМ
Текстовые и числовые поля формы заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
В поле «Номер корректировки» ставим цифру «0», поскольку декларация предоставляется впервые.
В верхней части каждой заполняемой страницы формы проставляется ИНН налогоплательщика, а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами. Если вы не являетесь индивидуальным предпринимателем, то вы можете не указывать ИНН, однако в этом случае необходимо будет указать дату рождения, гражданство, код страны, сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика, его реквизиты.
«Налоговый период» - 34 (код налогового периода «год»), «отчетный налоговый период» - 2013.
В поле «Представляется в налоговый орган (код)» проставляется четырехзначный номер налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, например «7726».
Поле «Код категории налогоплательщика» заполняется на основании Справочника, приведенного в Приложении № 1 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Физические лица — код 760.
В поле показателя "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования (соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013), также код ОКТМО можно узнать в налоговом органе.
В пунктах «Фамилия», «имя», «отчество» указывается фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Указывается номер контактного телефона налогоплательщика.
Кроме персональных сведений о налогоплательщике на титульном листе указывается общее количество заполненных страниц декларации и количество подтверждающих документов (их копий), прилагаемых к ней. При этом налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр таких документов и приложить его к декларации.
О ПРОБЛЕМАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Каждая страница декларации (кроме первой) должна быть подписана налогоплательщиком или его представителем с приложением удостоверяющего документа.
На второй странице титульного листа декларации в поле «Дата рождения» указывается дата рождения, например: 12.04.1979.
Поле «Место рождения» заполняется в соответствии с документом, удостоверяющим личность, например «г. Москва».
В поле "Наличие гражданства" проставляется цифра 1- гражданин РФ (или иностранец) , цифра 2 – лицо без гражданства. В поле «Код страны» проставляется код страны, гражданином которой является физическое лицо. В нашем случае — это РФ — код 643. При отсутствии у физического лица гражданства указывается код 999.
Далее поля «Сведения о документе, удостоверяющем личность», «Место жительства налогоплательщика», заполняются в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
А в пункте "Статус налогоплательщика" указывается статус, 1 -налоговый резидент РФ, 2 -налоговый нерезидент.
Далее заполняются «Раздел 6», лист «А» и лист «И» декларации. Остальные разделы (1-5), а также листы А-И включаются в состав декларации только при наличии у налогоплательщика доходов и расходов, отражаемых в этих разделах или листах, а также права на получение тех или иных налоговых вычетов.
«Раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета».
Отражаем в разделе 6 сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, по коду бюджетнойклассификации и коду по ОКТМО. В строке 020 этого раздела указывается КБК налога на доходыфизических лиц 18210102030011000110, по строке 030 - код по ОКТМО налогового агента – ООО«Лес», по строке 050 - сумма налога, которая подлежит возврату из бюджета, - 40 634,00 рублей.
Лист А заполняется на основе Справки по форме 2-НДФЛ за 2013 год, полученной от ООО«Лес».
При указании в листе А сведений о доходах, полученных от ООО «Лес» (работодатель - налоговый агент), необходимо отразить его реквизиты: наименование, ИНН/КПП, а также заполнить поле "Код по ОКТМО", значение которого должно соответствовать показателю поля "Код ОКТМО" п. 1.3 Справки по форме 2-НДФЛ.
Общую сумму дохода и сумму облагаемого дохода следует перенести из п.п. 5.1 и 5.2 Справки по форме 2-НДФЛ. Суммы исчисленного и удержанного налога переносятся из п.п. 5.3 и 5.4.
Общая сумма дохода, полученная от ООО «Лес», - 312 569, 25 рублей, сумма облагаемого дохода — 312 569,25 рублей (если есть социальный вычет, его необходимо произвести). Сумма налога составила 40 634 рубля (312 569,25 руб. x 13%), удержанная сумма налога также равна 40 634 руб.
Итоговые данные (суммарные значения показателей п. 1 листа А) отражаются в п. 2 этой же страницы.
В листе «И» указываются расходы на приобретение квартиры. В пункте 1 указываются сведения об объекте:
- код наименования объекта, по которому заявлен вычет - заполняется на основании Справочника, являющегося приложением № 1 к Порядку заполнения декларации (код 1 – жилой дом, код 2 – квартира, код 3 – комната и т.д.);
- вид собственности на объект (цифра 1 проставляется в случае, если объект приобретен налогоплательщиком в единоличную собственность, цифра 2 – в общую долевую собственность, цифра 3 – в общую совместную собственность);
- признак налогоплательщика (цифра 1 указывается в случае получения вычета собственником объекта, цифра 2 – супругом(ой) собственника объекта);
- адрес объекта в Российской Федерации;
- а также сведения о произведенных расходах:
- дата регистрации права собственности на квартиру. В нашем примере Свидетельство о праве собственности на квартиру получено Т.Н. Борисовой 01.11.2013
- доля в праве собственности;
- год начала использования налогового вычета;
- год, за который предоставляется налоговый вычет;
- сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 рублей. Предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры составляет 2 000 000 рублей (пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, уплатив за квартиру 5 000 000 рублей, Т.Н. Борисова вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере не более 2 000 000 рублей.
Затем в п. 2 Борисова Т.Н. должна рассчитать сумму имущественного налогового вычета.
В пп. 2.7 листа И Борисова Т.Н. указывает общую величину полученного дохода, которая переносится из пп. 2.1 листа А — 312 569,25 рублей.
Значение пп. 2.7 меньше, чем сумма документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Т.Н. Борисова может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2013 г. (312 569,25 руб. < 2 000 000 руб.). Таким образом, сумму 312 569,25 рублей Т. Н. Борисова может отразить в пп. 2.8 листа И.
На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретениеквартиры в размере 1 687 430,75 руб. (2 000 000 руб. – 312 569,25 руб.). Эта величина отражается впп. 2.10 листа И.
Теперь в разделе 1, рассчитаем налоговую базу и итоговую сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по доходам, облагаемым по ставке 13%.
- по строке 010 - общую сумму дохода в размере 312 569,25 рублей;
- строке 030 - общую сумму дохода, подлежащую налогообложению – 312 569,25 рублей
Значение показателя п. 4 "Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу" (строка 040) переносится из п. 2.8 листа И -312 569,25 рублей.
В рассматриваемом нами случае показатель строки 030 раздела 1 равен показателю строки 040. Соответственно, в строке 050 "Налоговая база" записывается полученная разница в размере 0 руб.
Строка 060 рассчитывается путем перемножения строки 050 (0 руб.) на 13%, получаем 0 руб. В строку 070 переносится значение из пп. 2.4 Листа А (40 634,00 руб.)
Для расчета значения по строке 110 (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета) необходимо из строки 070 40 634,00 руб.) вычесть значение строки 060 (0 руб.). Получаем сумму налога к возврату из бюджета в размере 40 634,00 рубля.
Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление в установленный срокдекларации в виде штрафа в размере не менее 1000 рублей. Составить и подать декларацию 3-НДФЛ можно как в бумажном, так и в электронном виде, воспользовавшись специальнойкомпьютерной программой, находящейся на официальном сайте ФНС России.
