Имеет ли право воспользоваться имущественным вычетом на приобретение жилья один из супругов, если право собственности на приобретенную недвижимость зарегистрировано только на другого супруга? Рассмотрим особенности получения и распределения вычета на жилье между супругами в распространенных ситуациях.
Прежде всего, напомним, что согласно нормам гражданского и семейного законодательства имущество, приобретенное супругами во время брака, является их общей совместной собственностью (п.1 ст.256 ГК РФ, ст.33 и ст.34 СК РФ).
Исключением является иной порядок признания права собственности на совместно нажитое в браке имущество, прописанный в брачном контракте супругов (п.1 ст.256 ГК РФ, ст.33 СК РФ).
И если между супругами не заключен брачный контракт, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на нажитое имущество, то предполагается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено (Письма Минфина РФ от 14.04.2017 г. №03-04-05/22462, от 29.03.2017 г. №03-04-05/18320, от 01.02.2013 г. №03-04-05/7-87).
Общие правила получения имущественного вычета
При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов (п.3 ст. 210 НК РФ):
- имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартир. При этом согласно пп.1 п.3 ст.220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей;
- имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры. При этом в соответствии с п.4 ст.220 НК РФ данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей.
Каждый из супругов имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп.3 и 4 п.1 ст.220 НК РФ. При этом общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера, установленного пп.1 п.3 и п.4 ст.220 НК РФ.
О ПРОБЛЕМАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Особенности получения имущественного вычета супругами в различных ситуациях
Можно ли получить супруга вычет за умершего супруга, если при жизни он обращался за вычетом в налоговую инспекцию и представил необходимый пакет документов?
На практике налоговики отказывают другому супругу в вычете, мотивируя это тем, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства. В этом случае право на включение неполученного имущественного вычета в наследственную массу приходится отстаивать в суде.
ПРИМЕР №1
На основании договора купли-продажи супруг Ивановой приобрел в собственность квартиру и обратился в налоговую инспекцию с заявлением о получении имущественного налогового вычета, представил все необходимые документы. Однако получить имущественный вычет не смог в связи со смертью в этом же году. Иванова является единственным наследником, принявшим наследство после смерти мужа.
Иванова обратилась в инспекцию с заявлением о предоставлении ей, как наследнице умершего супруга, причитающейся суммы имущественного вычета. Налоговая инспекция отказала вдове в этом праве.
Иванова обратилась в суд с иском налоговой инспекции о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета.
Претензии налоговых органов:
В связи со смертью супруга Ивановой камеральные налоговые проверки были прекращены, поскольку обязанность по уплате налога или сбора прекращается со смертью налогоплательщика. Права и обязанности налогоплательщика реализуются исключительно им самим, они не передаются и не наследуются.
Законодательство о налогах и сборах указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам.
Иванова, как наследник своего супруга, не является субъектом конкретного вида налогового правоотношения и не вправе требовать предоставления ей имущественного налогового вычета, предусмотренного в рамках данного правоотношения.
Для целей налогообложения супруги являются самостоятельными налогоплательщиками. Поскольку НК РФ не предусмотрено получение имущественного налогового вычета одним из супругов путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ другого супруга, то оснований для получения Ивановой налоговых вычетов в отношении доходов умершего супруга не имеется.
ВЗЫСКАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СУДЕ
Судебный вердикт:
После смерти супруга на основании свидетельства о праве на наследство по закону его наследником является супруга Иванова.
В соответствии с п.3 ч.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
В соответствии с положениями ч.3 ст.210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 %, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога. В силу ст.129, 218,1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
В судебном заседании было установлено, что при жизни супруг реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно, поданы соответствующие документы.
В данной ситуации на дату смерти супруга трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.
Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату излишне уплаченного НДФЛ подлежит включению в состав наследственной массы.
РАСЦЕНКИ НА ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Как отметили судьи, вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата НДФЛ является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).
Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного НДФЛ относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования (Решение Рудничного районного суда г. Прокопьевска (Кемеровская область) от 16.03.2017 г. №2-355/2017).
Согласно нормам ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (п.1-4 ст.244 ГК РФ).
Порядок предоставления имущественного вычета при приобретении жилья в общую долевую собственность претерпел существенные изменения с 1 января 2014 г.
До 1 января 2014 г. абз.25 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. №144-ФЗ) предусматривал распределение имущественного налогового вычета строго пропорционально доле в собственности на жилье.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 23.07.2013 г. №212-ФЗ «О внесении изменения в ст.220 части второй НК РФ», каждый из супругов, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.3 ст.220 НК РФ, исходя из величины совокупных расходов супругов, подтвержденных платежными документами, на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов.
Например, при приобретении квартиры стоимостью 3 млн рублей налогоплательщик вправе распределить имущественный налоговый вычет с супругой по 1,5 млн рублей каждому, или 2 млн рублей одному супругу и 1 млн рублей другому, или в любой другой пропорции исходя из совокупных расходов супругов на квартиру, но не более 2 млн рублей на каждого (Письма ФНС РФ от 30.03.2016 г. №БС-3-11/1367@, от 29.02.2016 г. №БС-3-11/813@).
Но это правило действует, если дата приобретения жилья (дата свидетельства о регистрации права собственности – для договоров купли-продажи или дата передаточного акта при приобретении жилья по договору долевого участия) - после 1 января 2014 г.
А до 1 января 2014 г. разделить имущественный вычет между супругами можно было только в том случае, если супруги приобрели имущество в общую совместную, а не долевую собственность.
ПРИМЕР №2
Петрова состоит в браке с 2007 года. В 2010 году супругами была приобретена квартира в общую долевую собственность с использованием ипотечного кредита.
В марте 2011 г. Петрова обратилась в налоговый орган с заявлением о распределении имущественного налогового вычета по НДФЛ в пропорции:
- 100% супруге;
- 0% супругу.
Налоговый орган отказал Петровой, ссылаясь на то, что свидетельства о праве собственности выданы с указанием долей на квартиру.
При приобретении в 2010 году супругами квартиры в общую долевую собственность правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникли у них в 2010 году, и каждый супруг имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном его доле в праве собственности на квартиру.
Кроме того, как отметили налоговики, использование имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому плательщику - супругу, нормами ст.220 НК РФ не предусмотрено.
Учитывая то, что налогоплательщик пользовалась имущественным налоговым вычетом, начиная с 2010 года, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 г. №212-ФЗ «О внесении изменения в ст. 220 НК РФ» положения, не распространяются на порядок получения имущественного налогового вычета по данной квартире. В связи с этим супруг, получающий доход, облагаемый по ставке 13%, не вправе получить остаток имущественного вычета супруга, у которого такого дохода нет.
Суд пришел к выводу, о том, что Петровой предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с заявленной ею в налоговой декларации за 2010 год долей собственности и суммой фактических расходов, а поскольку последующее изменение порядка распределения имущественного налогового вычета НК РФ не предусмотрено, налоговый орган, вынося оспариваемые решения, действовал в соответствии с нормами действующего законодательства.
Таким образом, суд поддерживал налоговиков в правомерности отказа в предоставлении имущественного налогового вычета. Но, в данном деле имущество приобретено было до 01.01.2014 г. (Решение Свердловского районного суда г. Иркутска (Иркутская область) от 15.03.2017 г. №2А-931/2017).
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА. ПРОДАЖА ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ НЕРЕЗИДЕНТАМИ РФ
С 1 января 2014 г. в главе 23 НК РФ нет положений о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность (абз.25 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.).
Поэтому если жилье приобретено в долевую собственность или совместную собственность, то вычет распределяется в соответствии с величиной расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами.
Если же сумма расходов указана в платежных документах на одного из супругов (либо общей суммой без разбивки между супругами), то супруги вправе самостоятельно распределить фактические расходы, представив в налоговый орган заявление супругов о распределении фактических расходов (Письма ФНС РФ от 30.03.2016 г. №БС-3-11/1367@, Минфина РФ от 29.06.2015 г. №03-04-05/37360, от 01.06.2015 г. №03-04-05/31428, от 10.03.2015 г. №03-04-05/12335).
ПРИМЕР №3
Cупруги Сидоровы приобрели в общую долевую собственность жилье стоимостью 3 млн рублей (соотношение долей между супругами: 50% на 50%).
Платежные документы на покупку жилья были оформлены только на одного супруга Сидорова.
Однако для получения максимального имущественного вычета, супруги при подаче налоговой декларации оформили заявление о распределении фактических расходов в следующей пропорции:
- 70% на Сидорову (2,1 млн рублей, НДФЛ к возврату 273 тыс. рублей);
- 30% на Сидорова (0,9 млн рублей, НДФЛ к возврату 117 тыс. рублей).
ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ПРИ ПОКУПКЕ ЖИЛЬЯ. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРНЫХ СИТУАЦИЙ…
А как быть в ситуации, если право собственности на приобретенное жилье оформлено на одного из супругов?
Как разъяснили финансисты, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из них оформлено право собственности на объект недвижимости, а также платежные документы (Письма Минфина РФ от 14.04.2017 г. №03-04-05/22462, от 29.03.2017 г. №03-04-05/18320, от 22.02.2017 г. №03-04-05/10154, от 06.11.2015 г. №03-04-05/63984, от 20.04.2015 г. №03-04-05/22246).
Как отмечено в Определении ВС РФ от 20.07.2016 г. №58-КГ16-12 (направлено Письмом ФНС РФ от 23.12.2016 г. №СА-4-7/24825@), совместной собственностью является имущество, нажитое супругами во время брака, а поэтому каждый из них вправе получить имущественный вычет независимо от того, на чье имя оформлено такое имущество.
Но при этом общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера, установленного пп.1 п.3 и п.4 ст.220 НК РФ.
ПРИМЕР №4.
Cупруги Сидоровы приобрели жилье стоимостью 3 млн рублей. Право собственности на квартиру и платежные документы оформлены на Сидорова.
Супруги разделили имущественный вычет, написав заявление о распределении вычета в следующей пропорции:
- 66,67% на Сидорову (2,0 млн рублей, НДФЛ к возврату 260 тыс. рублей);
- 33,33% на Сидорова (1 млн рублей, НДФЛ к возврату 130 тыс. рублей).
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ 3-НДФЛ С ЦЕЛЬЮ ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
