С 01 января 2013 года вводится новый налоговый режим — патентная система налогообложения. Она относится к специальным налоговым режимам и регулируется главой 26.5 НК РФ, отдельные нормы которой вступают в силу с 01 декабря 2012 года (п.1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Патентная система налогообложения (далее «патентная система») предназначена для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, которые содержатся в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. По сравнению с действующей в настоящее время ст. 246.25.1 НК РФ, количество пунктов сокращено, это связано с тем, что некоторые виды деятельности объединили в один пункт, например «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» и «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом», объединено в просто «автотранспортные услуги». Отметим, что субъекты РФ при установлении патентной системы не вправе сокращать перечень видов деятельности, но вправе установить дополнительный перечень, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Согласно п.6 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Еще одним условием применения патентной системы налогообложения является условие о количестве наемных работников, привлекаемых ИП, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность указанных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
СКОЛЬКО СТОИТ БУХГАЛТЕРСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ ИП НА УСН?
ИП, применяющие данную систему налогообложения как и раньше, освобождаются от налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) и налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). А также, ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК. Прочие налоги ИП, применяющие патентную систему уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.
Что касается страховых взносов за работников, ИП будут уплачивать по тому же тарифу, по какому уплачивают взносы предприниматели, применяющие УСН. Соответствующие изменения внесены в ст. 58 Закона N 212-ФЗ и ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
За себя предприниматель по-прежнему будет уплачивать взносы в ПФР и ФФОМС исходя из стоимости страхового года.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляется добровольно и может применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Пункт 7 ст. 343.46 НК РФ определяет, что минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено законами субъектов РФ. При этом субъект РФ, имеет право увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению ИН годового дохода (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налоговый период составляет календарный год. В том случае, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Отметим, что подача налоговой декларации при применении патентной системы не предусмотрена.
Пунктом 2 статьи 8 Закона N 94-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ. Налоговый орган вправе отказать в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более двенадцати месяцев, либо вид предпринимательской деятельности не указан в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Со дня официального опубликования закона N 94-ФЗ (27.06.2012) патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования Закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренномст. 78 НК РФ (п. ст. 8 Закона N 94-ФЗ) (Информационное сообщение Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах").
Еще одной особенностью применения патентной системы является освобождение ИП на патенте от применения ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт по патентным видам деятельности.
Покупателю по его требованию должен выдаваться документ (товарный чек, квитанция и т.п., подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) ( п. 2.1. ст. 2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
От соблюдения порядка ведения кассовых операций предприниматели не освобождаются. В частности, они обязаны соблюдать лимит расчетов наличными в сделках с юридическими лицами и другими ИП, не превышая в рамках одного договора сумму 100 тыс. руб. Индивидуальный предприниматель также обязан вести кассовую книгу и соблюдать нормы Положения Банка России 12.10.2011 N 373-П "О Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".
