С 1 января 2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон 402-ФЗ). Рассмотрим основные положения нового закона.
Предмет и объекты бухгалтерского учета
В соответствии с п. 2 ст. 1. Закона 402-ФЗ бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень объектов бухгалтерского учета с 1 января 2013 г. существенно изменился, так в соответствии со ст. 5 Закона 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета теперь являются:
- факты хозяйственной жизни;
- активы и обязательства;
- источники финансирования деятельности;
- доходы и расходы;
- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Неизменным остался всего лишь один объект – обязательства.
В соответствии с п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ факт хозяйственной жизни – это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г. к активам относят хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, то есть обладают потенциальной возможностью прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. При этом материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения его к активам.
Таким образом, не всякое имущество экономического субъекта может быть квалифицировано как актив. Для этого оно должно быть способным принести данному субъекту экономические выгоды в результате использования в процессе производства, обмена на другой актив, передачи с целью погашения обязательства, распределения между собственниками и т.п. В то же время к активам могут быть отнесены объекты, не принадлежащие экономическому субъекту на праве собственности, то есть не являющиеся его имуществом. Это возможно, если экономический субъект осуществляет контроль над самим объектом и имеет право на получение экономических выгод от него. Например, таким объектом может быть арендованное имущество и имущество, полученное в безвозмездное пользование.
Сфера действия закона
В соответствии с п. 1 ст. 2 действие Закона 402-ФЗ распространяется на следующих лиц:
- коммерческие и некоммерческие организации;
- государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов;
- Центральный банк Российской Федерации;
- индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
- находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных и международных организаций.
Таким образом, начиная с 2013 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), которые могли ранее не вести бухгалтерский учет в полном объеме, теперь обязаны его вести в общеустановленном порядке.
Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона 402-ФЗ индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся частной практикой; находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных организаций могут не вести бухгалтерский учет в случае, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Исходя из этого, начиная с 2013 г. индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД), применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), перешедшие на УСН, а также применяющие патентную систему налогообложения по-прежнему могут не вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23, абз. 2 п. 8 ст. 346.5, п. п. 2, 9 ст. 346.29, ст. 346.24, 346.53 НК РФ).
Данную позицию поддерживает Минфин РФ в своих письмах N 03-11-11/221 от 26 июля 2012 г. и N 03-11-11/257 от 27 августа 2012 г.
Все остальные экономические субъекты с 1 января 2013 г. обязаны вести бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения.
Организация ведения бухгалтерского учета
В соответствии со ст. 7 Закона 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (иное должностное лицо) либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
В открытых акционерных обществах, страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах и других организациях поименованных в п. 4 ст.7 Закона 402-ФЗ, главный бухгалтер (иное должностное лицо) должен отвечать следующим требованиям:
- иметь высшее профессиональное образование;
- иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
- не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Аналогичные требования установлены для физического лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Юридическое лицо, с которым заключен вышеуказанный договор, должно иметь не менее одного работника, отвечающего данным требованиям, с которым заключен трудовой договор.
В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером (иным должностным лицом) либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:
- данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) к регистрации в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;
- объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
Учетная политика
В соответствии со ст. 8 Закона 402-ФЗ учетная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. В отношении конкретного объекта выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ разрабатывается организацией самостоятельно.
Учетная политика применяется последовательно из года в год.
Изменение учетной политики может производиться при следующих ситуациях:
- при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
- существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета
В соответствии со ст. 9 Закона 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа практически не изменился:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;
- подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Согласно ст. 10 Закона 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Перечень обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета содержится в п. 4 ст. 10 Закона 402-ФЗ.
Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета могут быть составлены на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета можно вносить исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших первичный документ, в котором произведено исправление, (ответственных за ведение бухгалтерского регистра), с указанием их фамилий и инициалов.
Не допускается вносить исправления в кассовые и банковские документы (п. 2.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России от 12.10.2011 г. N 373-П и п. 2.4 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России от 19.06.2012 г. N 383-П).
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Таким образом, утратило силу требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Перечень форм первичных учетных документов и бухгалтерских регистров должен быть утвержден учетной политикой организации.
Как и прежде бухгалтерский учет организации должен вестись в рублях, стоимость объектов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (ст. 12 Закона 402-ФЗ). Бухгалтерская (финансовая) отчетность также составляется в рублях (п. 7 ст. 13 Закона 402-ФЗ).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Начиная с 2013 г. в соответствии со ст. 13 Закона 402-ФЗ экономические субъекты обязаны составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Промежуточная отчетность составляется только в случаях установленных законодательством, например, при ликвидации организации.
Бухгалтерскую отчетность подписывает только руководитель.
Новое требование касается бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту - она должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
Новым законом не установлены требования к содержанию пояснительной записки.
В соответствии п. 2 ст. 19 Закона 402-ФЗ экономический субъект, бухгалтерская отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Регулирование бухгалтерского учета
В соответствии со ст. 22 Закона 402-ФЗ регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляют Министерство финансов и Центральный банк.
Регулирование бухгалтерского учета могут осуществлять также саморегулируемые организации (далее СРО), в том числе СРО предпринимателей, аудиторов, а также их ассоциации и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 21 Закона 402-ФЗ к документам, регулирующим бухгалтерский учет, относятся: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
Начиная с 2013 г. до утверждения новых федеральных и отраслевых стандартов применяются ранее действовавшие Положения по бухгалтерскому учету в части не противоречащей Закону 402-ФЗ.
