НКО, независимо от формы создания, по своей природе имеет социальную направленность и не преследует своей целью получение прибыли. В связи с особым статусом НКО, для них предусмотрен ряд различных налоговых льгот.
Для начала определимся с применяемой системой налогообложения.
НКО может применять как общую, так и упрощенную систему налогообложения.
В рамках общей системы налогообложения, НКО является плательщиком НДС. Но многие так называемые социально-значимые операции НКО освобождены от налогообложения.
На какие льготы вправе рассчитывать НКО?
«Прибыльные» льготы
НКО как «упрощенцы», так и применяющие общую систему налогообложения не включают средства целевого финансирования в расчет налога (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Это означает, что полученные средства в рамках целевого финансирования не облагаются налогами.
Например, поступившие на счет ТСЖ взносы на содержание имущества общего пользования и отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, не учитываются в доходах (Письмо Минфина РФ от 16.03.2021 г. №03-03-07/18485).
Предоставленные на безвозмездной основе в адрес НКО гранты, различного рода субсидии также не включаются в налогооблагаемый доход (Письмо Минфина РФ от 20.01.2021 г. №03-01-10/2697).
К целевым средствам относятся пожертвования, которые могут делать граждане, предприниматели и компании в адрес фондов, музеев, дворцов культуры, общественных и религиозных НКО.
Методика организации раздельного учета закрепляется в учетной политике НКО.
Например, образовательные НКО раздельный учет ведут в разрезе субсчетов 1, 2 и 3 порядка, открытых к счету 86 «Целевое финансирование». На субсчетах разного порядка могут учитываются типы образовательных программ, мероприятий, формы обучения.
НКО в годовой декларации по налогу на прибыль показывает полученные средства, заполняя специальный лист 07.
А если полученное имущество было использовано не по назначению?
Тогда такое имущество включается в состав внереализационных доходов и с него уплачивается налог (п.14 ст.250 НК РФ).
А если НКО оказывает услуги за деньги?
Понятно, что НКО невозможно выжить на одном только целевом финансировании.
Например, образовательные, медицинские НКО могут оказывать платные услуги. В этом случае налогообложение производится в общем порядке (ст.249 НК РФ).
Вместе с тем, образовательные, медицинские НКО вправе применить 0 ставку налога при определенных условиях.
Помимо установленного Перечня, у таких организаций доходы от медицинской деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов, а в штате – не менее 15 работников и не менее половины медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста. При этом НКО не должны осуществлять операции с векселями и инструментами срочных сделок (ст.284.1 НК РФ).
Льготы по НДС
Если НКО применяет общую систему налогообложения, то в части НДС также можно воспользоваться льготами.
НКО могут полностью не платить НДС по всем операциям, если за 3 предыдущих месяца выручка от реализации составила менее 2 млн рублей. Если такое условие выполняется, то НКО достаточно подать в налоговую инспекцию уведомление и необходимый пакет документов (ст.145 НК РФ).
Если же, у НКО выручка выше предельного значения, то по некоторым операциям они могут не платить НДС.
По каким операциям не уплачивается НДС?
Перечень таких операций приведен в ст.149 НК РФ. Среди них:
-
присмотр и уход за детьми, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях в образовательных НКО;
-
реализация продуктов питания, изготовленных столовыми образовательных и медицинских НКО;
-
реализация коммунальных услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме;
-
реализация медицинских товаров по Перечню и определенных медицинских услуг
-
оказание услуг НКО в сфере образования, за исключением консультационных услуг и сдаче помещений в аренду.
Освобождение от уплаты земельного и транспортного налогов
Некоторые НКО полностью освобождены от уплаты земельного и транспортного налогов. Например, ТСЖ, жилищные кооперативы, ЖСК и иные специализированные потребительские кооперативы, а также негосударственные НКО - в отношении земли, которая используется под объекты образования, здравоохранения, социального обеспечения и культуры (п.1 ст.3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 г. №74 «О земельном налоге»).
Местные власти также могут вводить льготы и полностью освобождать от налогов социально-значимые НКО.
Например, если общественные организации инвалидов используют не более 2 единиц транспорта для своей уставной деятельности, то они не платят транспортный налог. Правда, для освобождения нужно, чтобы инвалиды составляли не менее половины всех сотрудников организации, а их доля в ФОТ – не менее 25% (Закон Челябинской области №114-ЗО от 28.11.2002 г. «О транспортном налоге»).
