В каком порядке исчисляются и удерживаются налоги с дивидендов, выплаченных физическим лицам-резидентам и нерезидентам?
Для налогового законодательства «свое» понятие дивидендов, отличное от гражданского. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером либо участником от компании при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционеров либо участников в уставном капитале этой компании.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п.1 ст.43 НК РФ).
То есть, как в АО, так и в ООО, рассматриваемый доход называется дивидендом.
От чего зависит порядок удержания налогов с дивидендов, выплачиваемых физлицам?
Порядок начисления, выплат и удержания налогов с дивидендов зависит от статуса получателя.
В зависимости от того, кто получает дивиденды, действует разная ставка НДФЛ.
1 вариант. Физическое лицо является резидентом.
Если физическое лицо-получатель дивидендов является российским резидентом, то применяется ставка 13%. Но если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 5 млн руб., то с суммы превышения налог нужно платить по ставке 15%.
На практике бухгалтер, который выплачивает дивиденды резиденту может и не знать, что его доход перевалил за 5 млн рублей. Например, участник или акционер получает доход в нескольких компаниях или помимо дивидендов ему выплачивается заработная плата. Должен ли бухгалтер считать совокупный доход или расчет вести отдельно по каждой компании, которая выплачивает дивиденды?
При расчете налога к удержанию бухгалтер должен учитывать те доходы, которые сам выплатил. Контролировать, какие доходы физлицо получает у других налоговых агентов, не нужно.
Такой порядок будет действовать до 2022 года включительно.
ПРИМЕР №1.
Директор-учредитель компании получил зарплату за 2021 год в размере 3 млн рублей. Решением ООО ему были выплачены дивиденды за 2020 год в размере 15 млн рублей. Итого совокупный доход директора за 2021 год составил 18 млн рублей. По какой ставке бухгалтер должен рассчитать НДФЛ?
В части заработной платы бухгалтер применит ставку НДФЛ в размере 13%, т.к. совокупный доход директора не превысил 5 млн рублей.
Сумма налога, которую работодатель, как налоговый агент удержит с заработной платы, составит:
3 млн рублей х 13% = 390 тысяч рублей.
Сумма налога, которую работодатель, как налоговый агент удержит с выплаченных дивидендов, составит:
(5 млн рублей х 13%) + (15 млн рублей – 5 млн рублей) х 15% = 2,15 млн рублей.
То есть всего бухгалтер удержит НДФЛ в сумме: 2,15 млн + 0,39 млн рублей = 2,54 млн рублей.
Однако совокупный доход директора превысил 5 млн рублей, а поэтому сумма превышения должна облагаться уже по ставке 15%.
В таких случаях налоговики по итогам 2021 года сами пересчитают НДФЛ и выставят директору уведомление на доплату НДФЛ.
Сумма НДФЛ, которую должен всего заплатить директор составит:
(5 млн рублей х 13%) + (3 млн рублей + 15 млн рублей – 5 млн рублей) х 15% = 2,60 млн рублей.
А бухгалтер удержал с директора НДФЛ в размере – 2,54 млн рублей.
Следовательно, налоговики направят ему уведомление на доплату НДФЛ в размере: 2,60 млн рублей –2,54 млн рублей = 0,06 млн рублей или 60 тысяч рублей.
Уповать на то, что налоговики «забудут» доначислить НДФЛ, не стоит. Ведь по итогам года у налоговиков в базе есть вся информация о суммах начисленного дохода и удержанного налоговым агентом налога.
Такой порядок действует до 2022 включительно года.
Начиная с 2023 года порядок расчета НДФЛ изменится.
В 2023 году налоговые агенты будут исчислять НДФЛ с совокупности всех выплачиваемых доходов.
То есть бухгалтер должен рассчитать НДФЛ по формуле: (5 млн рублей х 13%) + (3 млн рублей + 15 млн рублей – 5 млн рублей) х 15% = 2,60 млн рублей.
Налоговики могут довыставить уведомление на уплату НДФЛ. Например, если директор является учредителем нескольких компаний и ему выплачиваются дивиденды.
УСЛУГИ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2 вариант. Физическое лицо является нерезидентом.
Если получатель дивидендов - нерезидент РФ, то применяется ставка НДФЛ в размере 15%.
Отметим, что понятие нерезидент РФ не равно понятию иностранца. Иностранец может быть налоговым резидентом РФ, если находился на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст.207 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 28.02.2020 г. №БС-4-11/3347).
При расчете сумму НДФЛ к уплате бухгалтер должен пересчитать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на день уплаты налога в бюджет. А налог должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п.5 ст.45 НК РФ).
Ставка в размере 15% применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст.7 НК РФ).
Например, выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская организация имеет право применить ставку налога на прибыль – 5 процентов ввиду действия Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».
Доходы, выплачиваемые российскими работодателями гражданам Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армении и Кыргызской Республики в отношении работы по найму, облагаются в РФ по ставке 13%, если работа по трудовым, договорам подряда или возмездного оказания услуг выполняется ими на территории РФ (ст.73 Договора о Евразийском экономическом союзе). Следовательно, на дивиденды данная норма международного Договора не распространяется. И дивиденды таким гражданам исчисляются по ставке 15%.
