Выбор формы бизнеса для образовательной деятельности (1 часть)
ЮРИДИЧЕСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ БИЗНЕСА
Прежде всего, отметим, что понятие образование дано в Федеральном законе от 29.12.2012 г. №273-ФЗ «Об образовании в РФ» (далее по тексту – Закон №273-ФЗ). Образование представляет собой единый целенаправленный процесс воспитания и обучения, являющийся общественно значимым благом и осуществляемый в интересах человека, семьи, общества и государства (п.1 ст.2 Закона №273-ФЗ). А образовательной деятельностью является деятельность по реализации образовательных программ.
Под образовательной организацией понимается некоммерческая организация (далее по тексту – НКО), осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана (п.18 ст.2 Закона №273-ФЗ). Под организацией, осуществляющей образовательную деятельность, понимается образовательная организация, а также организация, осуществляющая обучение. К организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются и ИП, которые осуществляют образовательную деятельность (п.20 ст.2 Закона №273-ФЗ).
Порядок лицензирования образовательной деятельности осуществляется в соответствии с Положением о лицензировании образовательной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 г. №966 (далее по тексту – Положение).
Забегая вперед, отметим, что правила лицензирования распространяются на образовательные организации, организации, осуществляющие обучение, а также на индивидуальных предпринимателей.
Но, в отношении индивидуальных предпринимателей отметим следующее.
Плюсы и минусы НКО
Для начала рассмотрим плюсы и минусы НКО, например, в форме образовательных учреждений.
При такой форме образовательное учреждение:
-
не может свободно распоряжаться переданным ему имуществом (ст.123.21 ГК РФ), что означает дополнительный контроль со стороны собственника;
-
учреждение может быть создано одним гражданином или организацией либо РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (п.2 ст.123.21 ГК РФ);
-
ЧОУ может быть преобразовано в фонд, АНО (п.3 ст.123.23 ГК РФ);
-
государственные (муниципальные) учреждения могут быть преобразованы в некоммерческие организации иных форм (п.7 ст.123.22 ГК РФ).
Из минусов отметим целевой характер создания и деятельности некоммерческих учреждений – для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (п.1 ст.123.21 ГК РФ).
В отношении некоммерческого учреждения собственник отвечает по его долгам своим имуществом, а учреждение отвечает по своим долгам только принадлежащими ему денежными средствами (п.3 ст.123.21 ГК РФ).
Теперь рассмотрим плюсы и минусы налогового режима НКО.
НКО представляют налоговую, бухгалтерскую, пенсионную, статистическую отчетность в установленном порядке. Годовая бухгалтерская отчетность учреждения состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании денежных средств и отчета о финансовых результатах (п.2 ст.14 Закона №402-ФЗ, приказ Минфина РФ №66н, информация Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015)).
Кроме того, существует и специальная отчетность, которую должны формировать НКО.
НКО могут применять общую систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Применяя общую систему налогообложения, учреждения должны учитывать ряд особенностей, обусловленных характером деятельности учреждения.
Традиционная общая система налогообложения подразумевает уплату налога на прибыль, НДС, прочих налогов (при наличии объектов налогообложения).
При этом средства, полученные учреждениями на содержание и ведение уставной деятельности, не облагаются налогом на прибыль (п.1 пп.14 ст.251 НК РФ). При этом учреждением должен быть обеспечен раздельный учет таких средств и использование их в соответствии с условиями получения. По окончании налогового периода учреждение обязано представить в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств (лист 07 декларации по налогу на прибыль).
КАК ПРИМЕНИТЬ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ (1 ЧАСТЬ)
КАК ПРИМЕНИТЬ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ (2 ЧАСТЬ)
Доход, полученный НКО от оказания платных образовательных услуг, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 20% (ст.249 НК РФ, определение ВАС РФ от 09.04.2014 г. №ВАС-3384/14 - в передаче в Президиум ВАС было отказано).
Образовательные учреждения вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль при выполнении условий, установленных ст.284.1 НК РФ.
Применение 0 ставки возможно только в части видов образовательной деятельности, включенных в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 г. №917.
НКО являются плательщиками НДС. Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, продукции, работ и услуг (ст.146 НК РФ).
При этом для НКО предусмотрены льготы.
От налогообложения НДС также освобождены операции по реализации дополнительных образовательных услуг, в том числе семинаров, мастер-классов и лекций, без выдачи документа об образовании, в случае если указанные услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (письма Минфина РФ от 04.12.2015 г. №СД-4-3/21268@, от 05.12.2012 г. №03-07-07/127, от 01.11.2012 г. №03-07-07/112).
Налоговые льготы в части иных налогов на федеральном уровне для НКО не установлены. Однако такое право дано субъектам РФ.
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ БЕЗ ЛИЦЕНЗИИ
В том случае, если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них также обязателен к уплате земельный налог (1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка).
Если на балансе НКО есть недвижимое имущество, то организация должна также уплачивать налог на имущество.
НКО могут являться плательщиками транспортного налога, если имеют зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства.
Таким образом, общий режим налогообложения имеет высокую налоговую нагрузки, несмотря на то, что согласно пп.14 п.2 ст. 149 НК РФ реализация услуг в рамках основных и (или) дополнительных образовательных программ не подлежит налогообложению НДС. Но, при оказании других услуг, НКО обязано исчислять НДС и вести раздельный учет.
НКО могут применять упрощенную систему налогообложения. При этом объект налогообложения могут быть «Доходы» (ставка 6%) либо «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15%).
В КАКИХ ОРГАНАХ МОЖНО ПОЛУЧИТЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНУЮ ЛИЦЕНЗИЮ?
Если расходы НКО составляют 80% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= единого налога при УСН:2, то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Кроме того, региональные власти имеют право снижать налоговую ставку до 1 с доходов и 5 процентов для НКО с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (п.1 и п.2 ст.346.20 НК РФ).
В случае получения НКО целевых поступлений и использования их по назначению, единый налог при УСН не уплачивается (п.2 ст.251 НК РФ).
НКО, применяющие УСН, вправе рассчитывать на пониженные тарифы при соблюдении определенных требований. Так, на обязательное пенсионное страхование НКО могут применять тариф в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и на обязательное медицинское страхование – 0% (пп.7 п. 1 ст. 427 НК РФ).
Для того, чтобы применять УСН с 2020 года, доходы (от реализации и внереализационные доходы без НДС и акцизов) компании за 9 месяцев 2019 года не должны были превышать 112,5 млн рублей, стоимость ее основных средств на 1 октября 2019 года не должна превышать 150 млн рублей, а средняя численность – не более 100 человек (ст.346.12 НК РФ).
Плательщики же УСН «слетят» с «упрощенки» в 2020 году, если доход превысит 150 млн. руб. в год, а средняя численность достигнет более 100 человек (п.4 ст.346.13 НК РФ).
Таким образом, в части налоговой нагрузки и представляемой отчетности «упрощенный» режим более выгоден, чем общая система налогообложения.
