Работодатель должен вернуть работнику «избыточный» НДФЛ
Почему возникает «излишний» НДФЛ? Какие действия должен предпринять работодатель, чтобы вернуть его работнику?
В определенных ситуациях может оказаться, что работодатель должен работнику вернуть «излишнюю» сумму НДФЛ. Одной из причин для возврата является излишне удержанный НДФЛ в результате ошибки или иных факторов.
По какой причине появляется «избыточный» НДФЛ?
Принимаемые «задним» числом благоприятные поправки для наших граждан, вынуждают работодателей пересчитывать ранее удержанный НДФЛ (п.90 ст.217 НК РФ). Например, законодателями в 2022 году принято решение в период с 2021 г. по 2023 г. не облагать НДФЛ материальную выгоду.
Чаще всего, материальная выгода возникает от так называемой экономии на процентах (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ). Речь идет о выданном работнику займу под низкую ставку – менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ либо беспроцентному займу в рублях. В случае выдачи займа в валюте, материальная выгода считается, если процентная ставка менее 9% годовых.
Поскольку размер материальной выгоды «завязан» на ключевой ставке ЦБ РФ, выросшей более чем в 2 раза, то сумма НДФЛ, удержанная с работника, также выросла.
Получается, что из-за макроэкономической ситуации пострадали люди.
Кто должен возвратить «избыточный» НДФЛ?
Обязанность вернуть НДФЛ возникает у налоговых агентов – работодателей, начиная с 2021 г. Ведь именно они начисляли, удерживали НДФЛ у работников.
Для бухгалтера сам перерасчет НДФЛ не доставит лишних хлопот, но, если это касается других периодов, то придется уточнять «зарплатную» отчетность.
В каком порядке возвращается «избыточный» НДФЛ?
Первым делом, нужно в течение 10 рабочих дней уведомить работников, в т.ч. и бывших, об излишне удержанной сумме НДФЛ (п.1 ст.231 НК РФ). Как правило, в компании существует разработанный шаблон такого уведомления. Раз новая норма вступила в силу 26 марта 2022 г., то срок для уведомления работников заканчивается 8 апреля 2022 г. (Федеральный закон от 26.03.2022 г. №67-ФЗ).
Далее уже работник должен написать заявление на возврат с реквизитами банковского счета. Дело в том, что вернуть НДФЛ наличкой нельзя, даже если работникам выплачивалась заработная плата не на банковскую карту.
После получения заявления у работодателя есть три месяца для возврата налога. Как правило, на сумму возврата работодатель уменьшает причитающиеся текущие платежи в бюджет.
Бывает так, что размер текущих платежей намного ниже, чем возврат налога. Тогда работодатель может обратиться с заявлением в налоговую инспекцию (п.1 ст.231 НК РФ).
Какую отчетность придется уточнять работодателю?
Возврат налога требует корректировки отчетности, ведь налоговики должны увидеть в отчете излишне перечисленный НДФЛ (письмо ФНС РФ от 28.03.2022 г. №БС-4-11/3695). Если же возврат НДФЛ осуществляется за периоды 2021 года, то нужно подать уточненки по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период: I,II, III, IV кварталы 2021 г.
Уточненки по 6-НДФЛ за 2021 г. нужно сдавать по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 28.09.2021 г. №ЕД-7-11/845@, а за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 г. – по форме, утв. приказом ФНС РФ от 15.10.2020 г. №ЕД-7-11/753@.
Править придется и справки по доходам за 2021 год в отношении работников, у которых изменились данные.
Какие особенности в отчетности нужно учитывать при корректировках налога?
Налоговый агент убирает облагаемый доход, то его нужно исключить из формы 6-НДФЛ. Ведь в данной форме не отражаются необлагаемые доходы.
Поэтому исправлению подлежит раздел 2, в котором указан НДФЛ по ставке 35%.
Налоговый агент также должен убрать и доход в поле 110 и соответствующий ему НДФЛ в поле 140. А раз налог фактически был удержан с работника в 2021 году, то поле 160 не исправляется, а «избыточный» налог отражается в поле 180 как «Излишне перечисленный налог».
Таким образом, в полях 110 и 140 указывается сумма за минусом материальной выгоды.
Раздел 1 формы 6-НДФЛ не подлежит корректировкам.
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА УСН В 2021 ГОДУ
Фактически возвращенный налог работнику показывается в том отчетном периоде, на который попадает месяц возврата. То есть заполняются поля 030 и 032 отчетности за соответствующий квартал 2022 г. Например, если возврат произведен в апреле 2022 г, то заполняются данные поля за полугодие 2022 г. В отчетности за I квартал 2022 г. сумма материальной выгоды уже не должна отражаться.
При заполнении справок о доходах за 2022 г. – бывшая форма 2-НДФЛ, которая включена теперь в форму 6-НДФЛ, размер материальной выгоды и, соответственно, НДФЛ с нее, не отражается. В том случае если работодатель до конца года так и не вернул работнику «избыточный» НДФЛ, то в справке эта сумма отражается в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом». Если НДФЛ возвращен частично, то в этом поле указывается оставшаяся невозвращенная часть НДФЛ.
