Какие изменения нужно учитывать компаниям-«упрощенцам» в 2021 году? Какую отчетность нужно сдать «упрощенцу»? Как бизнесменам не нарваться на штраф налоговиков по причине ошибок в Книге учета доходов и расходов по УСН?
УСН, помимо многочисленных преимуществ, имеет один существенный недостаток - ограничительный характер применения. Компаниям всегда нужно помнить о том, что при нарушении определенных условий они могут «слететь» с льготного режима. Правда, в 2021 год такой «слет» будет постепенным и не потребует от компаний сразу применять общую систему налогообложения.
Изменения по УСН в 2021 году
С 1 января 2021 г. «упрощенец» при превышении лимита по доходам в 150 млн рублей или средней численности работников свыше 100 человек, будет применять повышенную ставку налога. С 2021 года при превышении лимита компания не теряет право на применение спецрежима, как это было ранее.
То есть резкого «слета» с УСН не будет.
Как будут применяться повышенные ставки единого налога при УСН?
КОНСУЛЬТАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЮРИСТА
Применение повышенных ставок для бизнесменов, работающих на УСН с объектом «Доходы»
Начиная с квартала, в котором доходы компании превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек, налоговая ставка устанавливается в размере 8 процентов.
Применение повышенных ставок для бизнесменов, работающих на УСН с объектом «Доходы минус расходы»
Начиная с квартала, в котором доходы компании превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.
Таким образом, если у «упрощенца» по итогам отчетного (налогового) периода в 2021 году:
-
доходы превысят 200 млн рублей (расчет: 150 млн рублей + 50 млн рублей);
-
средняя численность работников составит более 130 человек (расчет: 100 человек + 30 человек), то с начала квартала, в котором превышены лимиты, упрощенец переходит на общий режим налогообложения.
Общая отчетность для компаний-«упрощенцев»
«Упрощенная» отчетность вовсе не созвучна синониму «просто». Даже компании на УСН при небольших оборотах придется сдавать немало бумаг в налоговую инспекцию, в некоторых случаях – в статистику, а если бизнесмен загрязняет окружающую среду, то сдаются отчеты в Росприроднадзор.
Отчеты, которые должны сдать компании на УСН в 2021 году
Для того чтобы бизнесмену не запутаться в количестве сдаваемых отчетов, систематизируем их перечень в таблице, снабдив необходимыми комментариями.
|
Название отчета |
По какой форме нужно сдавать? |
Сроки сдачи |
|
|
«Упрощенная» декларация по единому налогу при УСН |
За 2020 год - по форме, утв. Приказом ФНС РФ №ММВ-7-3/99 от 26.02.2016 г.; За 2021 год – по форме, утв. Приказом ФНС РФ №ЕД-7-3/958 от 25.12.2020 г. |
За 2020 год - не позднее 31 марта 2021 г. |
|
|
Сдача убыточной налоговой отчетности часто рассматривается налоговиками, как попытка уменьшить налоги. Поэтому налоговики всегда внимательны при ее анализе. Содержимое нулевой отчетности придирчиво изучается, а нарушения - преследуются. |
|||
|
Единая (упрощенная) декларация |
За 2020 и 2021 гг. - по форме, утв. Приказом Минфина РФ №62н от 10.07.2007 г. |
За 2020 год – не позднее 20 января 2021 г. |
|
|
Для представления единой (упрощенной) декларации должны выполняться следующие условия: -отсутствие в отчетном периоде движения денежных средств (т.е. нет операций по расчетному счету и кассе); -отсутствие объектов налогообложения по налогам, в отношении которых представляется декларация (т.е. не должен быть налог); -налоги, в отношении которых заполняется декларация, должны иметь период квартал или календарный год. |
|||
|
Транспортный налог |
Декларация не сдается, уплачиваются только авансовые платежи 1 раз в квартал. |
За 2020 г. налог оплачивается не позднее 1 марта 2021 г. |
|
|
Компания, на которую зарегистрированы транспортные средства, платит транспортный налог (п.3 ст.346.11 НК РФ). При этом если компания применяет объект налогообложения «Доходы минус расходы», то доходы можно уменьшить на сумму транспортного налога. |
|||
|
Земельный налог |
Декларация не сдается, уплачиваются только авансовые платежи 1 раз в квартал. |
За 2020 г. налог оплачивается не позднее 1 марта 2021 г. |
|
|
Если в собственности (либо в бессрочном пользовании или пожизненном владении) компании есть земельный участок, то она должна уплачивать земельный налог. |
|||
|
Сведения о доходах граждан |
За 2020 год - по форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/566 от 02.10.2018 г.; За 2020 год - по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015 г.; Начиная с отчетности за I кв. 2021 г. - по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ №ЕД-7-11/753 от 15.10.2020 г. |
За 2020 год - 2-НДФЛ сдаются не позднее 1 марта 2021 г. 6-НДФЛ сдается раз в квартал: -1 квартал 21 г. – до 30 апреля 21 г.; -полугодие 21 г. - до 2 августа 21 г.; за 9 месяцев 21 г. - до 1 ноября 21 г. за год - до 1 марта 22 г. |
|
|
За 2021 год справки по форме 2-НДФЛ отменяются. Теперь эти данные «перешли» к годовому расчету 6-НДФЛ. А его нужно сдать за 2021 год – не позднее 1 марта 2022 г. |
|||
|
Расчет по «несчастным случаям» |
За 2020 и 2021 гг. – по форме 4-ФСС, утв. Приказом ФСС РФ №381 от 26.09.2016 г. |
4-ФСС сдается раз в квартал:
-не позднее 20-го числа месяца, следующего за расчетным (на «бумаге»); |
|
|
Расчет по страховым взносам |
За 2020 и 2021 гг. – по форме, утв. Приказом ФНС РФ №ММВ-7-11/470 от 18.09.2019 г. |
Расчет сдается раз в квартал: -не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, независимо от способа подачи (на «бумаге» или в электронном виде). |
|
|
Сведения о застрахованных лицах |
За 2020 и 2021 гг. - по форме CЗВ-М, утв. Постановлением Правления ПФ РФ №83п от 01.02.2016 г. |
Сведения сдаются ежемесячно - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. |
|
|
Сведения о страховом стаже застрахованных лиц |
За 2020 и 2021 гг. - по форме CЗВ-СТАЖ, утв. Постановлением Правления ПФ РФ №507п от 06.12.2018 г. |
СЗВ-СТАЖ по итогам года сдают не позднее 1 марта 2020 г. |
|
|
Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица |
За 2020 и 2021 гг. - по форме СЗВ-ТД, утв. Постановлением Правления ПФ РФ №730п от 25.12.2019 г. |
СЗВ-ТД с 2021 года сдается в сроки, которые зависят от определенных событий. |
|
|
При переводе работника на другую постоянную работу или подачи заявления СЗВ-ТД сдается не позднее 15-го числа следующего месяца. При приеме и увольнении работника – на следующий день от даты издания кадрового приказа. То есть при расчете даты нужно отталкиваться от даты приказа на прием или увольнение сотрудника. |
|||
|
Бухгалтерская отчетность |
За 2020 и 2021 гг. - по формам, утв. Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. |
За 2020 год - не позднее 31 марта 2021 г. |
|
|
Как правило, «упрощенцы» являются субъектами малого предпринимательства и не подлежат обязательному аудиту. А значит, такие компании могут сдавать отчетность по упрощенной форме, заполняя лишь бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. |
|||
|
Статистическая отчетность |
Формы отчетности зависят, от статуса организации, вида ее деятельности |
В зависимости от предоставляемой формы |
|
|
Перечень отчетных форм, направляемых в Росстат, различен в зависимости от вида деятельности компании. На сайте Росстата ( rosstat.gov.ru) можно сформировать перечень форм статистической отчетности, подлежащих сдаче, указав ИНН своей компании. |
|||
Отчеты, которые должны сдать компании на УСН в определенных случаях
В ряде случаях бизнесмены вынуждены сдавать иную отчетность. Например, декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду (по форме, утв. Приказом Минприроды РФ от 10.12.2020 г. №1043). Если компания выбрасывает загрязняющие вещества в воздух через стационарные источники, в водные объекты или занимается хранением и захоронением (размещением) отходов, то ей необходимо сдать за 2020 год декларацию в срок до 10 марта 2021 года.
Несмотря на то, что «упрощенец» не является плательщиком НДС, в некоторых случаях все-таки придется представить декларацию по НДС. Например, при ввозе (импорте) товаров, в случае выставления контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также при совершении операций совместной деятельности.
В ряде случае компания, у которой есть недвижимое имущество, вынуждена сдавать и декларацию по налогу на имущество. Речь идет об объектах недвижимости, в отношении которых налог считается по кадастровой стоимости (Письма ФНС РФ от 06.04.2020 г. №БС-3-21/2771, от 17.02.2020 г. №БС-4-21/2741, от 27.07.2017 г. №БС-4-21/14711).
Налоговая декларация по налогу на имущество за 2020 года должна быть сдана не позднее 30 марта 2021 года.
Узнать кадастровую стоимость объектов недвижимости бизнесмен может разными способами:
-
с помощью сервиса «Публичная кадастровая карта» pkk5.rosreestr.ru на сайте Росреестра;
-
с помощью сервиса «Получение сведений из Фонда данных государственной кадастровой оценки» на сайте Росреестра rosreestr.ru;
-
заказав выписку ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
А нужно ли сдавать в налоговую инспекцию Книгу учета доходов и расходов?
Главным налоговым регистром для «упрощенцев» является Книга учета доходов и расходов. Налог при УСН рассчитывается на основании Книги учета доходов и расходов.
Для бизнесменов важно понимать, как заполнять книгу учета доходов и расходов. Книгу не нужно заверять у налоговиков, а представлять ее нужно только по требованию налоговой инспекции (Письмо ФНС РФ от 28.02.2013 г. №ЕД-3-3/696@). Но если бизнесмен не будет вести книгу учета или заполнять ее с ошибками, то налоговики могут его оштрафовать на 10 тысяч рублей (ст.120, ст.122 НК РФ). Повторное же нарушение будет стоить ему в 30 тысяч рублей.
Поговорим о самых распространенных ошибках в заполнении Книги учета доходов и расходов.
Ошибки в заполнении Книги учета доходов и расходов
Книга учета состоит из 5 разделов:
-
раздел 1 предназначен для всех «упрощенцев» независимо от объекта налогообложения. В нем пять граф, в которые вносятся порядковый номер, дата и номер первичного документа, содержание операции, сумма дохода и расхода;
-
раздел 2 заполняют компании с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». В разделе 2 рассчитывается стоимость основных средств и нематериальных активов, которую списывается в текущем отчетном или налоговом периоде;
-
раздел 3 заполняют компании с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». В этом разделе 3 бизнесменами рассчитываются убытки, вычитаемые из налоговой базы. Компания имеет право переносить убытки на будущие налоговые периоды в течение 10 лет;
-
раздел 4 заполняют компании с объектом налогообложения «Доходы». Рассчитанный налог при «упрощенке» можно уменьшить на оплаченные в данном периоде обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности (выплаченные за первые 3 дня) и платежи по договорам добровольного личного страхования работников. Но налог можно уменьшить не более чем в 2 раза (п.3.1 ст.346.21 НК РФ);
-
раздел 5 также заполняют компании с объектом налогообложения «Доходы». Здесь отражается сумма уплаченного торгового сбора, который уменьшает сумму налога. В 2021 году торговый сбор действует только на территории Москвы.
Ошибка №1 – регистрация хозяйственных операций, в результате которых не возникает ни доходов, ни расходов
Несмотря на то, что в Порядке заполнения Книги учета (Приказ Минфина РФ от 22.10.2012 г. №135н) прописано об отражении всех хозяйственных операций за отчетный (налоговый) период, это не нужно воспринимать буквально. На самом деле регистрации подлежат только те доходы и расходы, которые влияют на исчисление налоговой базы. Ведь в п.1.1 Порядке конкретизировано, что «упрощенцы» отражают показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы налога. Поэтому такие виды операций, как получение денежных средств по чеку либо сдача выручки на расчетный счет (Дебет 51 Кредит 50) не подлежат отражению в Книге.
Ошибка №2 – «Федот, да не тот»
В графе №2 раздела 1 Книги приводится дата и номер первичного документа. Так, при отражении доходов неправильно указывать реквизиты документов на отгрузку (например, накладной), поскольку в Книгу должны заноситься доходы и расходы, включаемые в налоговую базу. А, следовательно, в графе 2 регистрируются реквизиты документа, на основании которого образовались доходы или появилось право учесть расходы (ст.346.17 НК РФ). «Упрощенцы» учитывают доходы после получения денежных средств и имущества либо иного погашения задолженности. То есть в данном случае в графе №2 указываются реквизиты платежного поручения или приходного кассового ордера. К первичным документам, на основании которых производятся записи в Книге учета, относится, в том числе кассовый чек (Письмо Минфина РФ от 25.12.2020 г. №03-11-11/114249).
Если долги погашается иным способом, например, взаимозачетом, то приводятся реквизиты соглашения о взаимозачете (Письмо Минфина РФ от 09.08.2006 г. №03-11-04/2/159).
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
А в каком порядке учитываются материальные расходы?
Расходы на приобретение сырья и материалов, используемые в производстве, подтверждаются, в частности, товарным чеком, чеком об оплате через платежный терминал и выпиской банка по операциям на расчетном счете (Письмо Минфина РФ от 01.04.2020 г. №03-03-07/25771).
Как уже было указано, немало ошибок возникает при регистрации в Книге учета реквизитов не того документа.
То есть материальные расходы учитываются сразу же на дату оплаты и оприходования, независимо от списания материалов в производство (пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ).
Но некоторые бизнесмены еще ждут даты списания материалов и в результате искажают налог (Письмо Минфина РФ от 09.06.2018 г. №03-11-11/40085).
ПРИМЕР №1.
ООО «Лютики - цветочки» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».
12 апреля 2021 года была приобретена партия товаров стоимостью 50 000 рублей (без НДС). Половину партии компания оплатила 30 апреля 2021 года, а половину - 3 июля 2021 года. Все материалы были списаны в производство 30 апреля 2021 года. И поэтому бизнесмен отнес на расходы 30 апреля 2021 года стоимость товаров в сумме 25 000 рублей.
К чему привела ошибка бизнесмена?
Партию товаров оплатили и оприходовали 12 апреля 2021 года, поэтому и в расходах можно было учесть 50 000 рублей, а не 25 000 рублей. Вследствие допущенной ошибки налоговая база оказалась завышенной на 25 000 рублей, а «упрощенный» налог излишне уплачен на 3 750 рублей (25 000 рублей х15%).
Ошибка №3 – «Слишком поздно или слишком рано»
Несвоевременная регистрация операций связана с тем, что при отражении доходов в графе 2 раздела 1 заносятся реквизиты не платежного документа либо иного документа о погашении задолженности, а отгрузочного документа. В том случае если основанием для регистрации доходных операций стали отгрузочные документы, то налоговая база может быть искажена. Все зависит от того, в одном ли отчетном (налоговом) периоде произошли оплата и отгрузка. В случае если оба события произошли в одном отчетном (налоговом) периоде, то ошибка на сумме «упрощенного» налога не скажется. В противном случае - за период, в котором состоялась реализация, налоговая база окажется завышенной, а за период, в котором поступили деньги, - заниженной.
ПРИМЕР №2.
ООО «Лютики - цветочки» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы». 30 декабря 2020 года компания реализовало в адрес поставщика партию цветов стоимостью 20 000 рублей.
А деньги от покупателя поступили на расчетный счет лишь 08 апреля 2021 года.
Бизнесмен ООО «Лютики - цветочки» зарегистрировал операцию в Книге на основании накладной на отгрузку, то есть в декабре 2020 г.
К чему привела ошибка бизнесмена?
Поскольку при УСН доходы учитываются в момент поступления денежных средств или погашения дебиторской задолженности иным способом, то данная хозяйственная операция подлежала регистрации в следующем налоговом периоде.
Вследствие допущенной ошибки налоговая база ООО «Лютики - цветочки» за 2020 год завышена на 20 000 рублей, а «упрощенный» налог переплачен на 1 200 рублей (20 000 рублей х 6%).
Следует ли исправлять ошибку, если имеет место переплата «упрощенного» налога?
Если ошибку не исправить, то налоговая база за 2021 год будет занижена на 20 000 рублей, что чревато налоговыми санкциями по ст.122 НК РФ.
А что будет, если бизнесмен опоздал с отражением дохода?
ПРИМЕР №3.
ООО «Лютики - цветочки» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы». 30 декабря 2020 года компания получила аванс под поставку цветов стоимостью 20 000 рублей.
Реализация в адрес поставщика состоялась в январе 2021 г.
ООО «Лютики - цветочки» зарегистрировал операцию в Книге на основании накладной на отгрузку, то есть в январе 2021 г.
К чему привела ошибка бизнесмена?
Данная операция подлежала регистрации в предыдущем налоговом периоде.
Вследствие допущенной ошибки налоговая база ООО «Лютики - цветочки» за 2020 год занижена на 20 000 рублей, а «упрощенный» налог недоплачен на 1 200 рублей (20 000 рублей х 6%).
Ошибка №4 – «Вернись – я все прощу»
Очень часто при возврате аванса, ранее полученного от покупателя, возникает вопрос об отражении данной операции в Книге учета.
При регистрации данной операции бизнесмен, зачастую «на автомате», разносит сумму возвращенного аванса в расходную часть Книги учета. Логика следующая – раз полученный аванс является доходом и ранее учтен в доходной части Книги учета, то и возвращенный аванс является расходом с отражением в графе 5 расходной части Книги учета. Но графа 5 Книги учета предусмотрена для отражения расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, у компании с объектом налогообложения «Доходы» вообще нет права отражать расходы.
Сумма возвращенного аванса отражается не в графе 5, а в графе 4 со знаком «минус» в периоде возврата аванса.
ПРИМЕР №4.
ООО «Лютики - цветочки» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». 08 февраля 2021 года покупатель перечислил аванс за поставку хризантем в сумме 20 000 рублей. 08 апреля 2021 года покупателю была отгружена партия товара на 15 000 рублей, а 15 апреля 2021 года ООО «Лютики - цветочки» возвратил поставщику на расчетный счет 5 000 рублей.
Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Лютики - цветочки»
|
Регистрация |
Суммы |
|||
|
№ п/п |
Дата и номер первичного документа |
Содержание операции |
Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, в рублях |
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, в рублях |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
… |
… |
… |
… |
… |
|
23 |
Платежное поручение № 43 от 08.02.2021 |
Получена предоплата от покупателя |
20 000
|
|
|
59 |
Платежное поручение № 87 от 15.04.2021 |
Возвращена часть предоплаты покупателю |
– 5 000
|
|
Работа над ошибками
В том случае, если Книга учета ведется в электронном виде и ошибки замечены раньше, чем ее распечатали, проблем не будет. Неверные записи удаляют, вносят правильные и, завершив налоговый период, документ выводят на печать.
Если же Книга заполняется на бумаге, есть три способа исправления ошибок (они используются в бухгалтерском учете, но подходят и в данном случае):
-
корректурный;
-
дополнительных записей;
-
методом «красное сторно».
Ошибкой можно назвать и такую ситуацию: бизнесмены вносят в Книгу учета не ежедневные записи, а ограничиваются итоговыми в конце недели или месяца. Доходы и расходы нужно отражать в день, когда произведена хозяйственная операция (Письмо Минфина РФ от 21.06.2007 г. №03-11-05/135). Если доходы или расходы показывать не сразу, а через какое-то время общей суммой, налоговая база не изменится. Но чтобы не провоцировать лишние споры с налоговиками, советуем все же придерживаться правил.
