Представительство и транспорт (часть 2)

Основные требования к перевозкам

С учетом изложенного, обозначим основные требования к перевозкам:

• осуществление услуг по транспортировке осуществляется на основании договора;
• должны быть оформлены все обязательные транспортные документы;
• для пассажиров и багажа необходимо наличие билетов и квитанций;
• иные вопросы, касающиеся доставки и не прописанные в условиях договора, должны быть предусмотрены в дополнительных соглашениях;
• груз нужно подготовить для транспортировки с целью сохранности. В противном случае товар может быть признан не предъявленным к перевозке из-за нарушения требований к его состоянию;
• в документах указываются единицы измерения и их численное выражение;
• ответственность за все события, которые могут произойти из-за неправильной упаковки груза, несет грузоотправитель;
• за неправильное или недостаточное оформление документов также отвечает грузоотправитель;
• заказчик вправе отказаться от транспортных услуг, если транспортное средство исполнителя в неисправном состоянии или же технически готово, но подано с опозданием.

Требования к опасным грузам

Существуют предметы и товары, которые относят к категории особых грузов, представляющие общественную опасность. Их транспортировка осуществляется с соблюдением отличительных требований и выполнением указанных правил. Перевозка таких грузов осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом, утв. Приказом Минтранса РФ от 15.01.2014 г. №7.

Приведенные Правила определяют основные задачи и требования по обеспечению безопасности при организации и осуществлении перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, предъявляемые к юридическим лицам. 

Отметим, что перечень опасных грузов приведен в главе 3.2 ДОПОГ (Европейского соглашения о международной дорожной перевозке опасных грузов (далее по тексту – ДОПОГ)). 

НАПРИМЕР

АММОНИЯ ПИКРАТ сухой или с массовой долей воды менее 10%,

ПАТРОНЫ ДЛЯ ОРУЖИЯ, БОЕПРИПАСЫ ЗАЖИГАТЕЛЬНЫЕ, снаряженные или не снаряженные разрывным, вышибным или метательным зарядом,

ПАТРОНЫ ДЛЯ ОРУЖИЯ С ИНЕРТНЫМ СНАРЯДОМ или ПАТРОНЫ ДЛЯ СТРЕЛКОВОГО ОРУЖИЯ.

Постановлением Правительства РФ от 03.02.1994 г. №76 Россия присоединилась к Европейскому соглашению о международной дорожной перевозке опасных грузов.

Безопасность перевозки опасных грузов в городском, пригородном и междугородном сообщении обеспечивается соблюдением следующих специальных требований:

• осуществление перевозки веществ и изделий, которые допускаются к перевозке только с соблюдением предписанных условий (приложения A и B);
• осуществление перевозки транспортными средствами, отвечающими требованиям Технического регламента ТС «О безопасности колесных транспортных средств» (утв. решением Комиссии ТС 09.12.2011 г.) и раздела 9 ДОПОГ. В случаях, предусмотренных ДОПОГ, соответствие конструкции транспортных средств подтверждается свидетельством о допуске транспортного средства к перевозке некоторых опасных грузов;
• осуществление перевозки опасных грузов в упаковках, навалом/насыпью и в цистернах с соблюдением требований к погрузке, разгрузке и условий перевозки, предусмотренных разделом 7 ДОПОГ;
• осуществление перевозки опасных грузов с использованием упаковки, отвечающей требованиям раздела 6 ДОПОГ, а также имеющей маркировку в соответствии с разделом 5 ДОПОГ;
• осуществление перевозки при наличии оборудования и документации, предусмотренных разделом 8 ДОПОГ, а также при соблюдении условий перевозки, предусмотренных настоящим разделом.

Требования к водителю автомобиля

Каковы требования к водителю арендованного автомобиля (арендодатель – иностранная компания)?

Федеральный закон от 10.12.1995 г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ) в п.1 ст.20 обязывает всех участников дорожного движения соблюдать Правила обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утверждаемые федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере транспорта.

Пунктом 2 ст.20 Закона №196-ФЗ запрещено работодателям допускать к управлению автотранспортом на территории РФ работников, если у тех нет российских национальных водительских удостоверений.

Во исполнение Закона №196-ФЗ Минтранс РФ утвердил профессиональные и квалификационные требования к работникам компаний, занимающихся автоперевозками. Указанные стандарты предписывают водителям легковых и грузовых машин иметь российские национальные права (п.4.3, 5.3 Требований, утв. Приказом Минтранса РФ от 28.09.2015 г. №287).

За допуск к управлению транспортного средства водителя, не имеющего водительских прав российского образца, инспектор ДПС может оштрафовать должностное лицо, ответственное за техническое состояние и эксплуатацию этого транспорта, на 50 000 рублей (ст.12.32.1, п.7 ч.2 ст.23.3 КоАП РФ).

Кроме того, необходимо исполнять требования ст.23 Закона №196-ФЗ в части обязательных предрейсовых медицинских осмотров, которые должны проводиться в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства.

Также в п.1.5 Типового положения об организации предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств (Приложение №2 к Методическим рекомендациям. Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения (Организация и порядок проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств)), утв. Письмом Минздрава РФ от 21.08.2003 г. №2510/9468-03-32, установлено, что предрейсовые медицинские осмотры водителей проводятся в организациях всех форм собственности, имеющих автомобильный транспорт. 

Для представительств иностранных компаний установлен особый порядок привлечения иностранных работников, а именно получение разрешения на привлечение определенного количества иностранных работников при аккредитации и получение аккредитационных карточек на каждого иностранного сотрудника.

Перечень документов, которые необходимы иностранной компании для получения аккредитации филиала или представительства в РФ, размещен на официальном сайте ГРП (https://www.palata.ru).

Соответственно, еще на стадии Вами открытия представительства иностранной компании должны быть выполнены определенные процедуры.

Трудовые правоотношения между работником-водителем и иностранной компанией, чей филиал или представительство расположены в РФ, подчиняются требованиям российского трудового законодательства (ст.11 ТК РФ).

Налогообложение сделок по реализации транспортных средств

Поскольку головная иностранная компания зарегистрирована в Турции и компания имеет постоянное представительство в России, то прибыль представительства облагается налогом на прибыль как и у российских компаний.

Филиалы и представительства иностранных компаний в целях налогообложения признаются самостоятельными налогоплательщиками НДС (Письмо ФНС РФ от 10.02.2014 г. №ГД-4-3/2149@).

В силу специфики данного налога само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение. Ключевым для обложения НДС фактором является место реализации товаров или услуг. То есть если представительство компании решить реализовать автомобиль на территории РФ, то такая операция признается объектом налогообложения НДС (ст.147 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 08.10.2014 г. №03-08-05/50647). При этом представительство иностранной компании имеет право на вычет НДС, предъявленного при приобретении в РФ транспортного средства в порядке, предусмотренном ст.171 и ст.172 НК РФ.

Налоговая база по НДС и налогу на прибыль при реализации автомобиля определяется исходя из цены, установленной договором купли-продажи. При расчете налога на прибыль необходимо учесть в расходах остаточную стоимость автомобиля.

Особенности ведения бухгалтерского учета иностранного представительства (филиала)

После регистрации представительства (филиала) необходимо осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета.

Ведение бухгалтерского учета представительства предполагает формирование внутренней отчетности для головной иностранной компании, которая находится в Турции. Такая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с правилами законодательства Турции.

В этом случае готовится отчетность на иностранном языке по формам, предоставляемым головной компании.

А должно ли представительство (филиал) иностранной компании вести бухгалтерский учет по российским стандартам и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в контролирующие органы?

В соответствии с пп.2 п.2 ст.6 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон №402-ФЗ) бухгалтерский учет по российским стандартам могут не вести находящиеся на территории РФ филиал представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства. Но это только в случае, если они в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах ведут учет доходов и расходов (Письмо Минфина РФ от 17.04.2013 г. №07-01-06/13053). 

Причем, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

То есть если в международном договоре (соглашении) предусмотрен порядок налогообложения отдельных видов доходов, отличный от установленного в НК РФ (в том числе льготный порядок), то должны применяться положения международного договора (соглашения).

Согласно п.1 ст.7 Соглашению прибыль, полученная через расположенное постоянное представительство компании, будет облагаться налогом только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте (п.3 ст.7 Соглашения).

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль по российским правилам (ст.307 НК РФ), представляют налоговую декларацию и отчет о деятельности иностранной организации (форма утверждена приказом МНС РФ от 16.01.2004 г. №БГ-3-23/19).

В этом случае представительство иностранной компании вправе рассчитывать на освобождение от ведения бухгалтерского учета (п.2 ст.6 Закона №402-ФЗ).

Российское законодательство в части бухгалтерского учета позволяет представительствам и филиалам не вести учет по нашим стандартам, акцентируя внимание на необходимость ведения налогового учета.

Действительно, с одной стороны у представительств (филиалов) иностранных компаний нет обязанности представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговую инспекцию и территориальные органы Росстата.

С другой стороны, по требованию налоговой инспекции, представительство (филиал) должен представлять все первичные документы и расчеты, которые подтверждают объекты налогообложения. 
Так, постоянные представительства представляют налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества по месту постановки на учет и по месту нахождения недвижимого имущества (п.1 ст.373 НК РФ). То есть порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских компаний. Поэтому налоговые органы могут запросить документы, подтверждающие льготный порядок налогообложения объектов основных средств.

В этом случае бухгалтерский учет ведется по российским стандартам, если они не вступают в противоречие с МСФО (п.2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н).

Порядок и выбранные способы ведения учета должны быть отражены в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

Учетная политика Вашего представительства для целей бухгалтерского учета может разрабатываться на основе стандартов МСФО.