Новые вводные от высших судей
Предлагаем вниманию читателей очередной обзор наиболее значимых решений в налоговой сфере за май 2022 г.
Налогоплательщикам полезно изучать обзоры ВС РФ, касаемые наиболее значимых событий в сфере налогообложения. В подобных обзорах приводятся суть спора и краткие выводы.
Как рассчитать трехлетний срок для возврата переплаты при снижении кадастровой стоимости земли?
Фабула дела такова: распоряжением Минимущества компании снижена кадастровая стоимость земли. Такое нечасто, но случается. Минимущество опубликовало распоряжение 29.11.2016 г.
Окрыленный решением ведомства, налогоплательщик представил уточненные декларации по земельному налогу за прошлые периоды и решил вернуть переплату.
С заявлением о переплате компания обратилась 30.11.2020 г., но получила отказ от налоговиков. Причина отказа проста – истек 3-х летний срок для возврата излишне начисленного налога. Компания проиграла во всех судебных инстанциях.
А поскольку речь шла о 8 млн рублях налога, компания сдаваться не собиралась и обратилась за справедливостью в ВС РФ.
Высшие судьи напомнили порядок расчета 3-х летнего срока для возврата налога. Исходя из сложившейся судебной практики, этот срок исчисляется со дня, когда компания должна была узнать о наличии переплаты (постановление Президиума ВР РФ от 08.11.2006 г. №6219/06). По общему правилу, таким днем признается день уплаты налога.
При этом и это правило может не работать, если компания докажет, что на день уплаты налога были обстоятельства, исключающие возможность узнать о наличии переплаты (постановление ВАС РФ от 25.02.2009 г. №12882/08). В этом же деле компания узнала об уменьшении налога в связи с официальной публикацией 29.11.2016 г., а поэтому именно эта дата является началом отсчета 3-х летнего срока для возврата налога.
Когда налоговики могут принять обеспечительные меры?
Одна из компаний тщетно пыталась оспорить в судебных инстанциях принятые налоговиками обеспечительные меры. Налоговики наложили запрет на реализацию имущества без их согласия общей стоимостью 33 млн рублей.
В результате судебных баталий суд пришел к выводу об обоснованности действий налоговиков. Такому выводу способствовали выявленные налоговиками агрессивные схемы ухода от налогов, создание фиктивного документооборота в компании (определение ВС РФ от 12.05.2022 г. №303-ЭС22-7578).
Отметим, что подобные решения выносились и ранее (определение ВС РФ от 29.04.2022 г. №306-ЭС22-5845).
Какие споры в части НДС были рассмотрены в Обзоре?
Ни один обзор ВС РФ не обходится без споров, связанных с уплатой НДС.
На этот раз предметом спора стала возможность не платить НДС на основании ст.145 НК РФ. Напомним, что не могут освобождаться от обязанностей налогоплательщика НДС бизнесмены, которые реализуют подакцизные товары в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев.
Компания-плательщик ЕСХН воспользовалась своим правом, направив налоговикам уведомление. Это означает, что вычетами НДС компания уже не сможет воспользоваться.
Но в 3 квартале компания осуществляет разовую сделку по реализации подакцизного товара своему взаимозависимому лицу. В этом случае компания с полной уверенностью посчитала себя утратившей права на освобождение и в 4 квартале заявила вычеты по НДС. В 4 квартале компания осуществляла только освобожденные от НДС операции, но при этом выставляла покупателям счета-фактуры с НДС (п.1 ст.145 НК РФ). В этом случае компания должна уплатить НДС, но взять к вычету НДС не имеет права (п.5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33).
Поэтому налогоплательщик в суде проиграл (определение ВС РФ от 27.05.2022 г. №307-ЭС22-6762).
Еще один спор касался права применения пониженной налоговой ставки по НДС – 10%. В этом споре также одержали победу налоговики.
ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ: ПЛЮСЫ И МИНУСЫ
Дело в том, что при использовании пониженных ставок НДС имеет значение не только принадлежность реализуемых товаров к тем, которые указаны в п.2 ст.164 НК РФ, но и соответствие кодам ТН ВЭД и ОКП. Компания реализовывала продукцию «молоки рыбы мороженые». Однако такой код продукции отсутствовал в перечне товаров для применения пониженной ставки НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. №908. Значит, права на 10% ставку НДС - нет (определение ВС РФ от 05.05.2022 г. №303-ЭС22-7186).
Какие споры в части налога на прибыль были рассмотрены в Обзоре?
Компания решила минимизировать налог на прибыль, включив во внереализационные расходы 1,1 млрд рублей. Такие расходы компания понесла якобы в связи с ликвидацией проекта, связанного с обеспечением доступа к информационным сетям через спутниковую связь. При этом проектная документация на объект незавершенного строительства не ликвидирована и находилась на хранении.
Таким образом, компания единовременно списала расходы на ликвидацию в отсутствие самого факта ликвидации. Судьи поддержали налоговиков (определение ВС РФ от 23.05.2022 г. №305-ЭС22-2646).
