Как поставить стройплощадку иностранной компании на налоговый учет?
Что представляет собой стройплощадка иностранной компании? В каком случае необходимо поставить на учет стройплощадку иностранной компании? Нужно ли учитывать действие Соглашений об избежании двойного налогообложения?
У иностранных компаний, которые возводят строительные объекты в России, возникает необходимость в оперативном осуществлении своей деятельности в различных регионах России.
Как правило, для этих целей открываются обособленные подразделения иностранных компаний в России (по тексту - ОП). В подобных ситуациях сразу встает вопрос о необходимости постановки на учет ОП иностранных компаний.
Что понимается под строительной площадкой иностранной компании?
В налоговом законодательстве термин «стройплощадка» трактуется с точки зрения налогообложения прибыли (ст.308 НК РФ).
На практике одна из схем работы иностранных компаний с российскими бизнесменами может выглядеть так: иностранная компания заключает договор с российской компанией на выполнение определенного объема строительных работ. Для выполнения комплекса строительных работ иностранная компания может создавать на российской территории стройплощадку.
К «привязке» к налоговому законодательству стройплощадкой считается (п.1 ст.308 НК РФ):
- место строительства новых, а также реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества;
Исключение составляют воздушные и морские суда, а также суда внутреннего плавания и космические объекты.
- место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
Подлежит ли постановке на налоговый учет стройплощадка как ОП иностранной компании?
Стройплощадка иностранной компании является частным случаем образования постоянного представительства на территории РФ.
По общему правилу постановка на налоговый учет ОП производится при осуществлении иностранной компании деятельности в РФ на строительной площадке в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности.
При подсчете срока существования стройплощадки для постановки на учет иностранной компании в налоговой инспекции нужно учитывать продолжительность всех видов производимых на этой площадке подготовительных, строительных и монтажных работ. В этот срок также включаются работы по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной стройплощадкой (п.2 ст.308 НК РФ).
В этом случае иностранная компания обязана встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней со дня ее начала (п.4 ст.83 НК РФ).
А если положения международных договоров устанавливают иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст.7 НК РФ).
Например, иностранная компания из Польши оказывает услуги по шефмонтажу и пусконаладке оборудования в РФ. Между Россией и Польшей действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.1992 г.
Согласно п.3 ст.4 Соглашения строительная площадка, строительный, монтажный, шефмонтажный или сборочный объект тогда образуют постоянное представительство, если продолжительность связанных с ними работ превышает 12 месяцев.
При этом термин «монтажный объект» включает в себя не только монтажные работы, связанные со стройплощадкой, но и монтаж нового оборудования, такого как сложные механизмы в существующем здании или за его пределами.
Поэтому при выполнении перечня работ, которые «укладываются» в рамках Соглашения и сроков проведения, будет считаться, что образовано постоянное представительство на территории РФ.
А, если, например, виды строительных работ не предусмотрены Соглашением, то для целей квалификации деятельности польской компании на территории РФ необходимо исходить из общих критериев определения постоянного представительства. Критерием является деятельность, имеющая регулярный характер и постоянное место с учетом положений, определенных ст.306 НК РФ (письмо Минфина РФ от 30.03.2018 г. №03-08-05/20508).
Иной срок определен Соглашением между Турцией и Россией (заключено в г. Анкаре 15.12.1997 г.).
Так, строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 18 месяцев (п.3 ст.5 Соглашения).
Таким образом, если иностранная компания создает стройплощадку на территории РФ на срок более одного месяца, привлекая работников, то у нее возникает ОП, если Соглашениями об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное (ст.11 НК РФ). В этом случае она должна встать на налоговый учет по местонахождению ОП - стройплощадки.
Какие документы нужно собрать для постановки на налоговый учет?
При постановке на учет в налоговой инспекции иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ на стройплощадке, представляют следующие документы (п.7 приказа Минфина РФ от 28.12.2018 г. №293н):
- заявление о постановке на учет;
В настоящее время действует форма, приведенная в приказе ФНС РФ от 09.06.2020 г. №ЕД-7-14/376@.
-
учредительные документы иностранной компании;
-
выписки из торгового реестра иностранной компании или иного документа, подтверждающие ее юридический статус;
-
документ уполномоченного органа страны происхождения, подтверждающего регистрацию иностранной компании в качестве налогоплательщика;
Например, для Германии уполномоченным органом является Федеральное министерство финансов.
-
решение уполномоченного органа иностранной компании о создании ОП на территории РФ;
-
договор, на основании которого осуществляется деятельность в России;
-
положение об ОП;
-
доверенность о наделении руководителя ОП необходимыми полномочиями.
Налоговики выдают иностранной компании, осуществляющей деятельность на стройплощадке в России, свидетельство о постановке на учет с указанием ИНН и КПП.
При разрешении вопроса образования ОП, необходимо руководствоваться сроками осуществления работ и их видами на стройплощадке, которые прописаны в Соглашениях об избежании двойного налогообложения. Если Соглашения не заключены либо «не охватывают» фактические виды работ, то нужно руководствоваться российскими нормами, определяющими ОП.
