Как ИП на ОСНО отчитаться по доходам?

Применение общей системы налогообложения (по тексту - ОСНО) не требует от ИП никаких заявлений. Если при регистрации ИП не подал заявление о переходе на УСН, ЕСХН либо НПД, то налоговики автоматически регистрируют его как ИП на ОСНО.

В этом случае бизнесмен должен вести учет своих доходов и расходов, а по итогам календарного года сдавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

В каких случаях ИП должен отчитаться по доходам?

По общему правилу, ИП обязан отчитаться о полученных доходах, если:

• работает на ОСНО с момента регистрации (п.5 ст.227 НК РФ);

• вынужденно перешел на ОСНО;

Например, ИП утратил право на применение УСН по причине превышения допустимых показателей (п.4 ст.346.13 НК РФ).

• применяет другую систему налогообложения, но совершил операцию, которая подпадает под ОСНО.

Например, ИП применяет УСН, но при этом совершил операцию по продаже личной недвижимости, которая облагается НДФЛ (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Можно ли не сдавать декларацию по доходам?

На практике нередки ситуации, когда бизнесмен не работал и его доходы были нулевыми. В условиях спада деловой активности расходы могут превышать доходы ИП.

Налоговое законодательство не содержит на этот счет никаких поблажек (ст.229 НК РФ). А единая налоговая упрощенная декларация не заменяет декларацию 3-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 09.11.2015 г. №БС-4-11/19548).

Поэтому декларация должна представляться налоговикам всегда.

Если сдается «нулевка», то должны быть заполнены (приказ ФНС РФ от 19.09.2024 г. №ЕД-7-11/757@):

• титульный лист, в котором отражаются общие сведения о бизнесмене;

• раздел 1, в котором заполняется итоговая сумма НДФЛ;

В случаях отсутствия дохода сумма НДФЛ будет нулевой.

• раздел 2, в котором приводится расчет налоговой базы.

В каких случаях нужно сдавать декларацию ИП на патенте?

Если бизнесмен купил патент, то при совершении операций, которые не подпадают под патент, придется заплатить НДФЛ и сдать декларацию.

Дело в том, что патент покупается на определенный вид деятельности, например, на бытовые услуги, розничную торговлю. Перечень «патентной» деятельности закрытый (ст.346.43 НК РФ). Поэтому при ведении ИП иных видов деятельности, нужно организовать раздельный учет. А в налоговую декларацию включить только показатели, которые относятся к ОСНО.

Когда и как нужно представить декларацию 3-НДФЛ?

Декларация за 2024 год должна быть сдана в срок - до 30 апреля 2025 года (п.1 ст.229 НК РФ).

В случае, если ИП сворачивает свой бизнес, то налоговая декларация должна быть сдана в течение 5 рабочих дней с момента появления отметки в ЕГРИП о снятии ИП с учета (п.3 ст.229 НК РФ).

Если ИП хочет заявить налоговый вычет, например, при покупке квартиры, оплаты расходов на обучение, лечение, то налоговую декларацию можно сдать в любое время.

Важно соблюсти ограничительный срок - не позднее 3-х лет с даты возникновения права на вычет. Например, в 2024 году ИП вправе заявить социальные налоговые вычеты за 2021, 2022 и 2023 годы. Налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год на получение вычета следует подать до 31 декабря 2024 года.

Для мобилизованных лиц продлен срок представления декларации (пп.«в» п.1 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 г. №1874). Такие ИП сдают декларацию - до 25-го числа включительно третьего месяца после того, как уволятся со службы или окончания мобилизации. 

В какой форме нужно сдавать налоговую декларацию?

Налоговая декларация может быть сдана в электронном виде или на бумаге. «Бумажный» вариант декларации допустим, если среднесписочная численность работников ИП за предшествующий год не превышает 100 человек.

На бумаге декларацию в ИФНС можно сдать (п.3 и п.4 ст.80 НК РФ):

• лично или через представителя;

Важно знать, что доверенность от ИП на представление его интересов в налоговой инспекции должна быть нотариально заверена, поскольку ИП приравнивается к физическим лицам (абз.2 п.3 ст.29 НК РФ, письма Минфина РФ от 01.08.2013 г. №03-02-08/30900 и ФНС РФ от 16.10.2013 г. №ЕД-4-3/18527).

• отправить по почте заказным письмом с описью вложения.

В электронной форме декларация отправляется по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.

Куда нужно сдавать налоговую декларацию?

Налоговая декларация подается в налоговую инспекцию, в которой ИП зарегистрирован по месту жительства. При этом не играет роли, где бизнесмен фактически ведет деятельность (п.5 ст.227 НК РФ).

Какие нюансы нужно учитывать при заполнении декларации?

Налоговая декларация за 2024 год должна быть сдана по новой форме (приказ ФНС РФ от 19.09.2024 г. №ЕД-7-11/757@ - Порядок).

В состав декларации обязательно должны быть включены: титульный лист, разделы 1 и 2 (п.15 Порядка).

В том случае, если ИП получил доход от своего бизнеса, то нужно заполнить Приложение 3 (п.18 Порядка).

При заполнении Приложения 3 нужно учесть все доходы, которые поступили в кассу бизнесмена и на расчетный счет, а также доходы в натуральной форме. Доходы в натуральной форме учитываются в том периоде, в котором оформлен акт передачи товаров, работ, услуг.

В этом же Приложении указывается сумма профессиональных налоговых вычетов - это расходы бизнесмена, связанные с предпринимательской деятельностью.

Расходы группируются в разрезе статей затрат:

• материальные расходы;

• амортизация;

• расходы на выплаты работникам;

• прочие расходы.

На каждый расход должен быть подтверждающий документ. В противном случае ИП может только взять в расходы 20% от общей суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности.

Если в итоге у ИП получился убыток, то НДФЛ будет нулевым. Вернуть сумму НДФЛ из бюджета или впоследствии учесть убытки, бизнесмен не вправе.

Как правило, ИП ведут учет в бухгалтерский программах, например, в «1С: Предприниматель». Поэтому налоговая декларация формируется автоматически на основе собранных данных книги учета доходов и расходов.

Последовательность заполнения декларации следующая: Приложение 3 - раздел 2 - раздел 1 - титульный лист.

Могут ли ИП применять налоговые вычеты?

ИП на ОСНО при расчете НДФЛ имеет право на налоговые вычеты, помимо профессионального вычета. ИП как физическое лицо может заявить имущественный, стандартный, социальный вычет, если купит жилье, оплатит собственное обучение или своих детей, лечение, добровольное личное страхование или услуги фитнеса. А с 2025 года ИП может воспользоваться стандартным вычетом по НДФЛ за сдачу норматива ГТО.

В этом случае ИП должен заполнить отдельный лист - приложение 5 к налоговой декларации.

Например, вычет на приобретение квартиры может позволить бизнесмену вообще не платить НДФЛ с предпринимательской деятельности. В 2024 году максимальный размер вычета на жилье составляет 2 млн рублей.

Выводы

Налоговая декларация за 2024 год должна быть сдана в срок - до 30 апреля 2025 года по месту жительства ИП. Декларация сдается даже при отсутствии доходов. В этом случае заполняется титульный лист, разделы 1 и 2.