В какие сроки и как оспорить решение налоговиков в суде

В какие сроки и в какой суд подать жалобу на решение налоговиков по камеральным и выездным проверкам? Какие документы необходимо приложить к иску?

Для успешного оспаривания решения налоговиков, бизнесменам важно не пропустить сроки обжалования, составить грамотно исковое заявление в суд и собрать необходимую доказательственную базу.

Виды жалоб

По спорам, связанным с камеральными и выездными налоговыми проверками, действует обязательный досудебный порядок обжалования (п.2 ст.138 НК, Постановление Пленума ВС от 22.06.2021 г. №18).

Для того чтобы не запутаться в сроках обжалования, бизнесменам следует знать виды жалоб. Апелляционная жалоба подается на еще не вступившие в силу решения налоговиков о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, а «обычная» жалоба — уже на вступившее решение налоговиков, которое ранее не было обжаловано в апелляционном порядке.

Сроки подачи жалобы на решение налоговиков

Апелляционная жалоба подается не позднее одного месяца с даты, когда бизнесмену вручили не вступившее в силу решение налоговиков (п.9 ст.101, п.2 ст.139.1 НК). Важно не упустить сроки подачи этой жалобы, ведь она приостанавливает вступление в силу решения налоговиков по камеральной или выездной проверке.


Пропущенный по уважительной причине срок направления жалобы можно восстановить. Для этого подается ходатайство налоговикам. Перечень уважительных причин не содержится ни в одном нормативном документе, поэтому налоговики оценивают их индивидуально. Например, сокрытие главным бухгалтером факта получения решения ИФНС было признано уважительной причиной (постановление 18 ААС от 30.05.2019 г. №А34-15256/2018). 

Как посчитать дату для подачи апелляционной жалобы

Точкой отсчета срока является:

• дата непосредственного вручения решения по проверке бизнесменам;
• дата отправки квитанции о приеме документа от налоговиков, если решение по проверке отправлено по ТКС;
• следующий день за днем размещения решения налоговиков в личном кабинете налогоплательщика;
• начиная с 6 рабочего дня, который следует за днем отправки решения налоговиков по почте.

Куда подать жалобу и каким способом

Жалоба адресуется вышестоящему налоговому органу, но подается через налоговую инспекцию, чьи решения обжалуются (п.1 ст.139 НК).

Направить жалобу можно:

• лично через канцелярию налоговой инспекции;
• по почте;
• по ТКС.

Универсального шаблона жалобы нет, в каждом конкретном случае приводятся «свои» доводы и доказательства. К жалобе лучше приложить документы, которые подтверждают правоту бизнесменов, ведь налоговики тоже заинтересованы в мирном урегулировании спора. 

Если есть претензии к расчету недоимки, то лучше приложить расчет компании с комментариями отклонений.

Сроки рассмотрения жалоб налоговиками

Налоговики должны отреагировать на жалобу в течение 1 месяца со дня ее получения (п.6 ст.140 НК). Время рассмотрения жалобы может быть продлено, но не более чем на один месяц. О продлении вынесения решения налоговики должны сообщить компании в течение 3 дней с даты его принятия. Решение подписывается должностным лицом вышестоящей налоговой инспекции.

Таким образом, максимальный срок принятия решения как по апелляционной жалобе, так и по «обычной» жалобе составляет 2 месяца с даты получения жалобы. С 1 января 2025 года некоторые жалобы могут рассматриваться в упрощенном порядке - срок ответа налоговиков всего 7 рабочих дней. Однако в упрощенном порядке нельзя подать жалобы на решения о привлечении к ответственности по результатам выездных, камеральных проверок.

«Облегченный» порядок не применяется к обжалованию иных мероприятий налогового контроля, а также по спорам, которые связаны с регистрацией компаний и ИП (ст.101 и ст.101.4 НК).

В какой срок и в каком суде оспаривать решение налоговиков

Если жалоба налогоплательщика не удовлетворена, то у него есть 3 месяца для подачи иска в суд с даты вынесения решения вышестоящих налоговиков об отказе (ст.198 АПК). Если налоговики не выдержали сроки ответа на жалобу бизнесмена, то он вправе обратиться в суд, не дожидаясь их решения (п.3 ст.138 НК).

Исковое заявление нужно направить в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа (п. 4 ст. 138 НК). Судом может быть восстановлен срок подачи иска, если имеются уважительные причины.

Отсутствие юриста в штате или невозможность участия «собственного» специалиста суд сочтет неуважительными причинами (п.15 постановления Пленума ВС от 30.06.2020 г. №12).

В том случае, если компанию не устроит решение суда, то она может обжаловать его в вышестоящих судебных инстанциях. Важно знать, что обращаться повторно в арбитражный суд для оспаривания одного и того же решения налоговиков, нельзя (п.2 ч.1 ст.150 АПК).

Какие документы нужно приложить к иску

К иску прикладываются:

• копия оспариваемого решения налоговиков;
• копия решения вышестоящих налоговиков — этот документ доказывает соблюдение досудебной процедуры обжалования, иначе исковое заявление вернут (п.7 ч.1 ст.126, ч.2 ст.199 АПК).
• ходатайство бизнесмена о приостановлении действия оспариваемого решения налоговиков (ч. 3 ст.199 АПК);
• доказательная база - документы, которые подтверждают изложенные доводы в иске и аргументы налогоплательщика.

В качестве документов могут выступать первичные учетные документы, отражающие реальность сделки, деловая переписка, протоколы рабочих совещаний, спецификации, проекты договоров, контракты, дополнительные соглашения.

Для удобства судей нужно сделать реестр документов и заранее выстроить логическую цепочку – каждый довод желательно документально подтвердить.

• выписка из ЕГРЮЛ;
• копии почтовых квитанций, уведомление о вручении заказного письма, отметка налоговиков в принятии на самих документах – это подтверждает получение налоговиками копии иска и приложений к нему;
• квитанция об уплате госпошлины.