УСН и НДС - две вещи уже совместны?

Благодаря налоговой реформе, с 2025 года все бизнесмены почувствуют резкий скачок налогов. Реформа коснулась и «упрощенцев», которые законодательно были освобождены от уплаты НДС. Какие обязанности в части НДС появятся у «упрощенцев?

Со времен существования специального режима плательщики единого налога при УСН не являлись плательщиками НДС. Заплатить НДС «упрощенцы» должны лишь в некоторых исключительных случаях (п.2,3 ст.346.11 НК РФ). С 2025 года ситуация кардинально меняется - «упрощенцы» становятся плательщиками НДС (Федеральный закон от 12.07.2024 г. №176-ФЗ).

В 2025 году для «упрощенцев» будут действовать 2 пониженные ставки НДС в зависимости от уровня годового дохода: 5% и 7%. При желании «упрощенцы» могут платить НДС по общей ставке - 20% или 10%.

Компании и ИП, применяющие УСН, наряду с остальными плательщиками, должны выставлять покупателям счета-фактуры и формировать налоговые декларации по НДС.

Важно знать, что «упрощенцы», уплачивающие пониженный налог по ставке 5% или 7%, не могут принять к вычету предъявленный НДС поставщиками или «ввозной» таможенный НДС.

Как должны рассчитывать НДС «упрощенцы»?

Если компания или ИП получили за 2024 год доход не выше 60 млн рублей включительно, то НДС не уплачивается.

В доход включается не только выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, но и внереализационные доходы, которые учитываются при начислении единого налога при УСН (ст.346.15 НК РФ, пп.1 и пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ).

Никаких уведомлений таким налогоплательщикам направлять не нужно. Освобождение будет действовать автоматически, а налоговики увидят право не облагать НДС операции из отчетности компаний и ИП.

В этом случае счета-фактуры выставляются, но с пометкой - без НДС. Налоговая декларация по НДС не сдается.

С 1 января 2025 года «упрощенцы» могут перейти на уплату пониженных ставок НДС либо уплачивать НДС по общей ставке (п.8 ст.164 НК РФ).

1) Условия применения пониженных ставок:

• если размер доходов за предыдущий период был больше 60 млн рублей, но не превысил 250 млн рублей, то «упрощенец» может платить НДС по ставке 5% (пп.1 п.8 ст.164 НК РФ).

Предельные суммы доходов подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый календарный год.

Если в течение налогового периода доходы «упрощенца» перевалили за 250 млн рублей, то он должен перейти на более высокую ставку.

Например, если доходы ИП в сентябре 2025 года, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 250 млн рублей, то он должен с 1 октября 2025 г. применить ставку 7% или общую ставку 20% или 10%.

• если размер доходов за предыдущий период был больше 250 млн рублей, но не превысил 450 млн рублей, то «упрощенец» может платить НДС по ставке 7% (пп.2 п.8 ст.164 НК РФ).

Если в течение налогового периода доходы «упрощенца» перевалили за 450 млн рублей, то он утрачивает право на применение пониженных ставок по НДС.

А по некоторым операциям налогоплательщик будет по-прежнему применять общие ставки (п.9 ст.164 НК РФ). Речь идет об операциях, в которых компания выступает в роли налогового агента, а также при ввозе импортных товаров (п.1-6 п.6 ст.161 НК РФ). При осуществлении экспортных операций применяется 0% ставка НДС (п.1 ст.164 НК РФ).

2) Условия применения общих ставок: 10% или 20% или 0%.

Компании и ИП на «упрощенке» могут применять общие ставки НДС в зависимости от конкретной хозяйственной операции (п.1 - 4 ст.164 НК РФ). 

Тогда налоговая база по НДС рассчитывается в общеустановленном порядке, без каких-либо особенностей (ст.167 НК РФ).

Выгодно ли «упрощенцу» платить НДС по пониженным ставкам НДС?

Казалось бы, чем ниже налоговая ставка, тем меньше налог будет к уплате. Однако применение пониженных ставок НДС имеет как плюсы, так и минусы. Для того чтобы сравнить выгоду от применения низкой ставки, нужно знать специфику конкретного бизнеса. Кроме того, налоговая нагрузка будет разной у «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы».

Очевидные плюсы применения ставок 5% или 7% заключаются в следующем:

• предъявленный плательщиками «входной» НДС можно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, снизить единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;
• меньше налогов бизнесмен начислит с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• возможность продавать товар дешевле - чем ниже ставка НДС, тем дешевле должна быть продукция. Хотя на практике это работает не всегда и здесь большую роль играет проводимая ритейлерами политика.

Даже применяя пониженную ставку НДС, покупатель на ОСН, вправе принять НДС, предъявленный «упрощенцем» к вычету.

Основные минусы применения ставок 5% или 7% заключаются в следующем:

• нельзя взять к вычету «входной» или «ввозной» НДС;

Это особенно актуально для «упрощенцев», у которых существенная доля поставщиков применяет ОСН.

Поэтому для оценки выгоды от применения пониженной ставки нужно рассчитать соотношение суммы вычетов НДС и исчисленного НДС по общей ставке по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Проиллюстрируем расчет на примере.

Компания ожидает получить доход от перепродажи товаров в районе 60 млн рублей. Расходы на приобретение товаров, а также накладные расходы составят 45 млн рублей.

Поставщиками будет предъявлен НДС в сумме 9 млн рублей.

1 вариант. Компания применяет 5% ставку НДС.

НДС к уплате за квартал составит 3 млн рублей: 60 млн рублей x 5%;

Размер аванса при УСН за квартал составит 900 тыс. рублей (60 млн рублей – 45 млн рублей - 9 млн рублей) x 15%.

«Входной» НДС включается в расходы одновременно со стоимостью оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав (письмо Минфина РФ от 21.04.2020 г. №03-07-14/32018).

Общая сумма налогов составит – 3,9 млн рублей.

2 вариант. Компания применяет 20% ставку НДС.

НДС к уплате за квартал составит 3 млн рублей: (60 млн рублей x 20%) - 9 млн рублей;

Размер аванса при УСН за квартал составит 2,250 млн рублей (60 млн рублей – 45 млн рублей) х 15%.

Общая сумма налогов составит – 5,250 млн рублей.

Таким образом, применение пониженной ставки выгодно.

А если доля налоговых вычетов высока, товары не оплачены поставщику, то применение общеустановленной ставки НДС оправдано.

• нельзя исчислить НДС с межценовой разницы при реализации (п.3 ст.2  Федерального закона от 12.07.2024 г. №176-ФЗ);

Например, при реализации имущества, которое учитывается с учетом уплаченного НДС, автомобилей, приобретенных для перепродажи.

• нельзя принять в расходы «входной» НДС для «упрощенцев» с объектом «доходы»;

• необходимость отслеживать доход и в случае превышения применять повышенную ставку НДС.

Выводы

«Упрощенец» обязан применять пониженные ставки в течение 12 кварталов подряд, за исключением случаев, если утрачивается право на ставки 5% и 7%.

Применение пониженных ставок автоматически означает запрет на вычет НДС. Бизнесмены на УСН должны вести книги продаж и покупок, ежеквартально сдавать декларации по НДС в электронном виде.